Аудит расчетов с персоналом по заработной плате и использование средств на оплату труда

6. ПРОВЕРКА  ПРАВИЛЬНОСТИ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ  РАСЧЕТОВ  С ПЕРСОНАЛОМ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЮРИДИЧЕСКИМИ  И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания  из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Суммы могут удерживаться по исполнительным документам (штрафы, алименты, возмещение материального ущерба); поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, и т.п.). Следует также отметить удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Условно все  удержания, производимые из заработной платы работника, можно сгруппировать  по нескольким признакам для различных  целей. Для целей бухгалтерского и налогового учета их можно разделить на две группы: обязательные и инициативные.

К обязательным относятся: подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд; удержания, производимые по решениям суда.

Инициативные, в свою очередь, делятся на две  подгруппы:

а) инициативные со стороны нанимателя (в соответствии с требованиями ст.107 Трудового кодекса):

− для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

− для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие ошибок;

− для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

− при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  трудовой отпуск за неотработанные дни отпуска.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги и сборы; торговым организациям — задолженность за товары, купленные в кредит; истцам — алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой  выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

Основным видом  удержания, которому при проверке уделяется  внимание, является подоходный налог  с физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного  налога, подтверждается правомерность  применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи неудержания или неполного удержания подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене.

Закон РБ «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. Закона РБ от 06.11.1999 № 231-3) регламентирует порядок отчислений в Фонд социальной защиты населения. Закон определяет размеры обязательных страховых взносов для работающих граждан – в размере 1% от всех выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Наряду с вышеуказанными удержаниями вычету из заработной платы  работников подлежат в обязательном порядке страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) и по исполнительным документам.

 Удержания в пользу  Фонда социальной защиты населения (в пенсионный фонд) производятся в размере 1% от суммы начисленной заработной платы, поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения ставки и арифметического расчета непосредственно суммы удержания. Что касается вычетов из оплаты труда по исполнительным документам, то они производятся на основании решения суда либо письменного заявления самого работника на эти удержания. При этом необходимо проверить документы, обосновывающие непосредственно сам факт удержания и его размера. Приложение      .

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая  основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной  нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания  из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25  %, на двоих детей – 33 %, на трех и более детей – 50 %. Что касается необязательных удержаний, то здесь следует обратить внимание на удержание подотчетных сумм, при этом проверке подлежат авансовые отчеты, расходные кассовые ордера (в части размера выплаченной суммы).

В ходе проверки за правильностью  отчислений в Фонд социальной защиты населения было установлено, что  уплата обязательных страховых взносов  производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям. За исключением выплат, предусмотренных законодательством, но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной из базовой величины (Таблица №5.).

Примечание. Источник: собственная разработка

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы. При совпадении сроков выплаты заработной выплаты с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их. Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форм оплаты).

Таким образом, по результатам  проверки ревизии расчетов с персоналом по оплате труда нарушений и злоупотреблений на данном участке бухгалтерской работы не установлено, что свидетельствует о должном уровне состояния внутрихозяйственного контроля.