Аудит расчетных и кредитных операций

Приведем перечень типовых  нарушений при отражении в  бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов займов.

   Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих

   кредитные отношения.

  1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.

  2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

            3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в  

            безакцептном порядке сумм возврата кредита.

            4.Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в

          безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по 

           кредитным договорам.

   5. Отсутствие дополнительных  соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

 

Второй вид нарушений  связан с нарушением принципов формирования расходов.

   1. Неправильное отнесение  затрат по полученным займам  и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того   периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

   2. Неправильное отражение  процентов по полученным займам  и кредитам в бухгалтерском  учете (затраты по полученным  займам и кредитам, включаемые  в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

   3. Неправильное отражение  процентов по полученным займам  и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на операционные расходы организации-заемщика.)

 

Третий вид нарушений  связан с несоблюдением принципов  оценки имущества.

   1. Включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств,

нематериальных активов  и прочих необоротных активов, процентов

по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.

   Затраты по полученным  займам и кредитам, непосредственно  относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено.

   Проценты, связанные  с приобретением таких инвестиционных  активов, относятся на текущие расходы организации).

   2. Включение в стоимость  ценных бумаг процентов по  кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.

 

Четвертый вид нарушений  связан с включением в налоговые  расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены.

   1. Включение в налоговые  расходы начисленных по кредиту  или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе).

   2. Включение в налоговые  расходы затрат на оплату процентов  по кредитам и займам, превышающим:

   а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа.

   б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

   3. Не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

 

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

  1. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов покредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25  НКРФ.

  2. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ).

 

6.РАСЧЕТ УРОВНЯ  СУЩЕСТВЕННОСТИ   ОАО «УРАЛЬСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД» ЗА 2010 ГОД

 

     Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения пользователей этой бухгалтерской отчетности. Существенность нарушений и отклонений, допущенных проверяемой организацией, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб.	Доля базового показателя, %	Уровень существенности, руб.
1.Прибыль до налогообложения	6 752	2	337,6
2.Выручка без НДС	194 003	5	3 880,06
3.Валюта баланса	209 346	2	4 186,92
4.Собственный капитал	6 619	10	661,9
5.Общие затраты организации	(42 269)	2	_

 

     Формула уровня существенности:

УС = ∑ЗП/5, где:

ЗП–значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

     Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Уральский машиностроительный завод» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (337,6 + 3880,06 + 4186,92 + 661,9 ) :4 = 2266,62

     Аудитор может  отбросить значение, отклоняющееся  в большую или меньшую сторону  более чем на 20 %  от среднего  значения:

В нашем примере минимальное  значение отклоняется от среднего на 85,11%:

(337,6 –  2266,62)/2266,62*100 = 85,11%

Максимальное значение отличается от среднего на 84,72%:

(4186,92 – 2266,62) / 2266,62 * 100 = 84,72%

     На базе  оставшихся значений рассчитаем  новый уровень существенности:

(3880,06 + 661,9) :2 = 2270,98

     В дальнейшем  среднее значение можно округлить,  но так чтобы после округления  оно изменилось не более 20%  в большую или меньшую сторону.

     Например округлим  2300

(2300 – 2270,98)/2270,98 =1%

     Таким образом  величина 2300 является единым уровнем  существенности, которую аудитор  может использовать в проверке.