Аудит расчетных и кредитных операций

1.ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ И ИСТОЧНИКИ  ИНФОРМАЦИИ        В своей  хозяйственной деятельности все  организации ведут расчеты с  покупателями и поставщиками, заказчиками  и подрядчиками, прочими дебиторами  и кредиторами. Отсюда целью  аудита является проверка законности  и своевременности их погашения,  правильности учета, расчетов  и мероприятий, проводимых руководством  организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной  задолженности.      Источниками информации проверки учета расчетных и кредитных операций являются: ·        бухгалтерский баланс; ·        оборотные ведомости; ·        карточки аналитического учета; ·        данные инвентаризации; ·        первичные документы; ·        журнал-ордер № 6, 8, 9, 11; ·        ведомости № 5, 7, 8, 9, 16. Аудит расчетов должен включать проверку расчетов по следующим счетам: ·        60 – с поставщиками и подрядчиками; ·        62 – с покупателями и заказчиками; ·        63 – по претензиям; ·        71 – расчеты с подотчетными лицами; ·        73 – с персоналом по прочим операциям; ·        75 – с учредителями; ·        76 – с разными дебиторами и кредиторами и др. счетам, обслуживающим расчетные операции.

 

2.ОБЩИЙ ПЛАН  АУДИТА

Общий план аудита расчетных  и кредитных операций:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций

     действующего  законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с

поставщиками и подрядчиками;

• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками;

• правовая оценка договоров с покупателями с позиций действующего

законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с покупателями;
• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями;
• организация налогового учета операций по расчетам с покупателями.
• подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству.

3.ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

   Составляя программу,  аудитор определяет, какие приемы  проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование,

документальную проверку, подтверждение.

   При проверке необходимо  установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в

журналах-ордерах, главной  книге и балансе.

        Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

 

Программа аудиторской проверки расчетных и кредитных операций

№ п/п	Аудиторские процедуры; содержание
1   1.1 1.2	Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками с  позиций действующего законодательства: Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками
2	Организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3   3.1       3.2   3.3	Организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:  Проверить и подтвердить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолжности Проверить и подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолжности Оценку правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
4	Организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
5   5.1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства:  Экспертиза договоров с покупателями и заказчиками
6	организация первичного учета  операций по расчетам с покупателями
7   7.1     7.2     7.3     7.4	организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями: Провести проверку правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг  с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолжности  Проверить и подтвердить  своевременность погашения и  и правильность отражения на счетах бухгалтерского  учета дебиторской  задолжности Провести проверку правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций осуществляемых в рамках договора простого товарищества Провести проверку правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с  дочерними (зависимыми) обществами
8	организация налогового учета  операций по расчетам с покупателями
9     9.1       9.2   9.3       9.4   9.5   9.6     9.7     9.8	Подтверждение достоверности  финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству: Провести экспертизу юридического оформления кредитных договоров  и договоров займа, аналитические  процедуры по выявлению стоимости  пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и собственного капитала и его влияния на структуру  баланса Провести проверку правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные Провести проверку правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте) Провести проверку реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов Провести проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения Провести оценку остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности Провести проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли Выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.

 

4.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ  И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

     В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.     

      Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Надлежащая система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

     Если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, то он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

     Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства проверяемого экономического субъекта.

     Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

• соблюдения требований законодательства;
• точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• предотвращения ошибок и искажений;
• исполнения приказов и распоряжений;
• обеспечения сохранности активов.

 

Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами.

 

В ходе аудита проверяется:

• полнота и правильность оформления проведенных инвентаризаций  подрядчиками и отражения их результатов в учете;
• заключены ли договора на поставку продукции (работ, услуг);
• своевременность и правильность отражения в учете хозяйственных операций;
• правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• наличие и правильность оформления первичных документов;
• правильность оформления и отражения на счетах учета операций,
• осуществляемых в рамках простого товарищества;
• правильность оформления и отражения на счетах учета расчетов с филиалами;
• ведение аналитического учета, его соответствие данным синтетического учета.

 

     Аудитор анализирует  дебиторскую задолженность с  разбивкой по срокам погашения и качеству: стандартная, сомнительная, просроченная, безнадежная. Проверяется отражение дебиторской задолженности в зависимости от вида в бухгалтерском учете.

     Аудитор анализирует  формы погашения дебиторской  задолженности, проводит проверку  отражения в учете не денежных  форм расчетов.

     Оценивается  кредиторская задолженность: характер  обязательств, формы их оплаты, сроки,  обеспеченность в сопоставлении  с аналогичными показателями  дебиторской задолженности.

 

Методика аудита расчетов по кредитам и займам.

Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитор  проверяет:

• наличие оформленных в соответствии с законодательством    договоров  на выдачу и получение кредитов и займов;
• наличие выписки банков и документы к ним на суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов;
• учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа;
• учет  и  налогообложение  операций  по  договору  кредита  на  приобретение материалов;
• порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита;
• учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой;
• учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита);
• учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита;
• проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам в соответствии с законодательством;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счетам  66 "Расчеты   по   краткосрочным   кредитам   и   займам"    и   67   "Расчеты   по долгосрочным кредитам и займам" данным главной книги и баланса;
• верность отражения операций расчетов по кредитам и займам в бухгалтерском учете;
• целевое использование полученного кредита и займа;
• своевременность и полнота погашения кредитов и займов;
• обоснованность   установления   и   правильности   расчета   сумм   платежей   за пользование кредитами банков, своевременность уплаты и списания за счет соответствующих источников.

     Оценивается объем заемных обязательств по суммам и срокам привлечения средств, отдельно для рублевых и валютных средств, в зависимости от формы получения и вида предоставленного обеспечения. Проверяет правильность и своевременность начисления процентов.

 

5.ТИПОВЫЕ ОШИБКИ  ПРИ УЧЕТЕ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

Наиболее типичными ошибками и нарушениями в учете расчетов  с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является:

1.нарушения в части организации  первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта ;
• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы, отсутствие регистров, предающих документу юридическую силу;
• отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказания услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолжности;
• отсутствие графиков документооборота;
• ошибки при регистрации документа;
• нарушения сроков хранения документации в архиве;
• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению ;
• несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

2.нарушения в части организации  бухгалтерского и налогового  учета:

• перекрытие кредиторской задолжности одному контрагенту авансами, выданными другому контрагенту;
• несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• возмещение входящего НДС по неотфактурованным  поставкам;
• счетные (арифметические) ошибки при исчислении курсовых разниц;
• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии образованного ранее резерва под эту задолжность;
• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;
• отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета по контрагентам, неоплаченным в срок расчетным документам , неотфактурованным поставкам ,авансам выданным, авансам полученным, выданным и полученным векселям, просроченным оплатой векселя и т.п.;
• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;
• нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части оформления показателей о разрезе дебиторской (кредиторской) задолжности;
• нарушение сроков и порядка проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолжности.