Аудит кредитных операций

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Планирование аудиторской проверки кредитных операций………….4

2. Источники и методы  получения доказательств при  проведении проверок кредитных  операций …………………………………………………10

3. Аудиторские процедуры  для выявления нарушений при проведении проверок кредитных операций и основные выводы аудитора………………18

Заключение ………………………………………………………………..30

Список используемой литературы……………………………………….31

Введение

В настоящее время  у многих предприятий и организаций  возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Получение кредита или займа – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. В настоящее время государство, понимая, что возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России.

Отражение в учете  полученных кредитов или займов включает три основных хозяйственных операции:

- получение кредита или займа;

- возврат кредита или займа;

- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами.

Несмотря на кажущуюся  простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета. Вышеизложенное определяет актуальность темы данной работы.

1. Планирование  аудиторской проверки кредитных  операций

Планирование аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.

Процесс планирования аудита включает:

- определение его стратегии и тактики;

- составление общего плана аудиторской проверки;

- разработку аудиторской программы;

- определение конкретных аудиторских процедур;

- оценку объема аудиторской проверки.¹

В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без  разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения  времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Рассмотрим, каким образом  на практике может осуществляться планирование аудита кредитов и займов.

Следует заметить, что  каждая аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или  иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой  информации являются:

1) устав экономического  субъекта;

2) документы о регистрации  экономического субъекта;

3) протоколы заседаний  совета директоров, собраний акционеров  либо других аналогичных органов  управления экономического субъекта;

4) документы, регламентирующие  учетную политику экономического  субъекта и внесение изменений  в нее; 

5) бухгалтерская отчетность;

6) статистическая отчетность;

7) документы планирования  деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

8) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

9) внутренние отчеты  аудиторов, консультантов; 

10) внутрифирменные инструкции;

11) материалы налоговых  проверок;

12) материалы судебных  и арбитражных исков; 

13) документы, регламентирующие  производственную и организаторскую  структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних  компаний;

14) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

15) информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов. ²

Согласно стандарту  аудиторской деятельности «Планирование  аудита» с помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация может выявить области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать в общем плане аудита такой вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры.

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

- специально разработанные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы и акты.

При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Поскольку целью аудита является подтверждение достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, то достижение этой цели невозможно без  подтверждения того, что все предпосылки или требования подготовки такой отчетности соблюдены.

Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные  как ФСА № 3 «Планирование аудита», так и внутренними стандартами  аудиторских организаций:

- предварительное планирование аудиторской проверки;

- составление общего плана аудита;

- составление программы аудита.

Операции по получению  и возврату кредитов и займов, как  и все прочие операции, также находят  отражение в рабочих документах планирования аудита.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц.

Можно выделить следующие  процедуры планирования аудита кредитов и займов:

1. Просмотр бухгалтерского  баланса на предмет наличия  входящего остатка по строке 510 «Кредиты и займы», подлежащие  погашению более чем через  12 месяцев после отчетной даты.

2. Просмотр бухгалтерского  баланса на предмет наличия  входящего остатка по строке 610 «Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

3. Просмотр приложения  к бухгалтерскому балансу, раздела  «Дебиторская и кредиторская  задолженность» строки «Долгосрочные  кредиты» (графы 3 и 4).

4. Просмотр приложения  к бухгалтерскому балансу раздела  «Дебиторская и кредиторская  задолженность» строки «Краткосрочные  кредиты» (графы 3 и 4).

5. Просмотр приложения  к бухгалтерскому балансу, раздела  «Дебиторская и кредиторская  задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4).

6. Просмотр приложения  к бухгалтерскому балансу раздела  «Дебиторская и кредиторская  задолженность» строки «Краткосрочные  займы» (графы 3 и 4).

7. Просмотр приложения  к бухгалтерскому балансу раздела  «Государственная помощь» на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов.

8. Просмотр отчета  о движении денежных средств  строки «Поступления от займов  и кредитов, предоставленных другими  организациями».

9. Просмотр отчета  о движении денежных средств  строки «Погашение займов и кредитов». ³

Если при проведении вышеописанных процедур хотя бы одна процедура имела положительный  результат, то следует в общем  плане аудита в графе «Планируемые виды работ» указать «Аудит кредитов и займов». Если все процедуры  имели отрицательный результат, то раздел «Аудит кредитов» в общий план проверки данного предприятия включать не следует.

Проверка операций по получению и возврату кредитов и  займов представляется чрезвычайно  важной в аудите для проверки соблюдения аудируемым лицом основного допущения при ведении учета и составлении отчетности – допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Для этого в состав рабочей документации включается «Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия». В анкете сформулированы примеры утверждений, которые позволяют определить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности аудируемого лица. На соблюдение допущения непрерывности деятельности влияют внутренние и внешние факторы.

К внутренним факторам в  частности относятся:

· Аудируемому лицу предстоят  значительные выплаты по займам в  следующем году;

· Аудируемым лицом нарушались условия соглашений о займе;

· Текущие обязательства  аудируемого лица превышают его  текущие активы или произошло  снижение отношения текущих активов к текущим обязательствам;

· В следующем году ожидаются убытки;

· Произошло прекращение  или существенное сокращение деятельности после даты баланса;

· Закупки запасов  были отложены, и уровень запасов существенно снизился;

· Была отложена замена основных средств;

· Существуют повторяющиеся  убытки от основной деятельности;

· Происходит финансирование за счет просроченных обязательств;

· Существует чрезмерное использование краткосрочных заемных  средств в качестве источника  финансирования долгосрочных вложений;

· У аудируемого лица недостаточно собственных оборотных  средств;

· Аудируемое лицо имеет  низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости. Аудируемое лицо имеет  плохие показатели деловой активности и рентабельности. Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов ликвидности;

· Существует рост в динамике коэффициентов соотношения привлеченного и собственного капитала;

· Существует превышение размера заемных средств над принятыми лимитами;

· Обязанности перед  кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки;

· Существуют ограничения  обычных коммерческих условий со стороны поставщиков, имеются устаревшие или сверхнормативные запасы;

· Имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности;

· Произошло значительное увеличение сроков оплаты дебиторской задолженности;

· Не соблюдаются требования учредительных документов в отношении  политики инвестиций.

2. Источники  и методы получения доказательств  при проведении проверок кредитных  операций

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете в РФ» регулирование бухгалтерского учета осуществляется на четырех уровнях – трех внешних и одном внутреннем.

Первый (высший, законодательный) уровень системы регулирования  – это Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие федеральные законы.

Второй уровень системы  регулирования бухгалтерского учета  – методологический – включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином РФ, план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению и др.