Аудит потоков денежных средств

В ходе проверки поступления и расходования денежных средств из кассы, мы  проверили правильность оформления и заполнения приходных  и расходных кассовых документов. В результате были выявлены следующие нарушения:

    1.  На некоторых расходных документах  не заполнена графа  «Приложение», а также нет ссылки на первичные  документы (заявления, накладные, платежные  ведомости и т.д.).

2. На одном расходном кассовом ордере отсутствует документ, удостоверяющий личность получателя.

3. На  некоторых приходных и расходных  документах отсутствует графа  «Основание».

На основе выявленных нарушений по правильности оформления приходных кассовых документов можно сделать вывод о том, что не достаточно большое внимание уделяется полноте заполнения данных документов. Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата, основание и др.) зачастую допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. 

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств, следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Так, перечисленную покупателями и заказчиками выручку необходимо сверить с записями по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путем встречной проверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке операций по расчетному счету следует обратить особое внимание на вопросы:

- полностью  ли представлены выписки банков  к проверке;

- не допускалось  ли умышленное отражение полученных  наличных денег с расчетного  счета на другие счета вместо  отражения по счету 50 «Касса»;

- правильность  и целенаправленность использования  полученных кредитов банков и  займов организаций;

- правильность  и законность операций с аккредитивами  и расчетов с чеками.

Аудит поступления денежных средств на расчетном счете в МУП «Темниковэлектротеплосеть»,  начали с проверки правильности их учета и полноты зачисления. Для этого, перечисленную покупателями выручку  сверили с записями по счету 90 «Продажи» (табл.2.5.) и 91 «Прочие доходы и расходы», расхождений при этом не обнаружили.

Таблица 2.5. – Проверка тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет» и сч. 90 «Продажи»

Дата	Наименование и номер документа	Дебетовый оборот по сч.51 «Расчетный счет»	Наименование и номер документа	Кредитовый оборот по сч. 90 «Продажи»
13.07.13	Карточка сч. 51 «Расчетный счет»	18000-00	Анализ сч. 90 «Продажи»	18000-00
11.08.13	Карточка сч. 51 «Расчетный счет»	100000-00	Анализ сч. 90 «Продажи»	100000-00

 

Поступление денежных средств от прочих дебиторов  проверил  путем встречной проверки выписок (Приложение 8) и приложенных к ним документов, в результате чего выяснил, что данные выписок полностью соответствуют приложенным к ним документам. При проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетный счет в банке, проверил поступление денежных средств в виде штрафов, пеней, неустоек.

При проверке выбытия денежных средств с расчетного счета,  проверили обоснованность их использования, в результате чего выяснили, что денежные средства расходуются по целевому назначению и отступлений от этого за проверяемый период не было.

Кроме того, нами были проверены переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., в результате чего  установили, что обоснованность этих переводов и правильность переводимых сумм соблюдается. Затем  проверили правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета, в результате чего ошибок за проверяемый период не обнаружили. Далее нами было проверено правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью были сверены суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и убедились в правильности таких записей.

После этого нами было тщательно проверено отражение в учете платежей за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.). С этой целью  провели встречные проверки в банке и в соответствующих организациях, в результате чего расхождений не обнаружили.

На завершающем этапе проверки нами было проверено списание денежных средств со счета и полнота оприходования наличных денег в кассу. При этом  установили, что:

- при снятии наличных денег к выписке банка приложена квитанция к приходному кассовому ордеру;

    - записи в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51  "Расчетный счет" и  дебету счета 50  "Касса" тождественны (табл.2.6.).

Таблица 2.6. – Проверка тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет» и сч. 50 «Касса»

Дата	Наименование и номер документа	Дебетовый оборот по сч.50 «Касса»	Наименование и номер документа	Кредитовый оборот по сч. 51 «Расчетный счет»
01.07.13	ПКО № 192	94000-00	Чек БП2621477	94000-00
02.07.13	ПКО № 195	15000-00	Чек БП2621478	15000-00
14.07.13	ПКО № 207	53000- 00	Чек БП2621480	53000-00

Итак, в данном вопросе мы рассмотрели аудит операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете. В процессе аудита операций по поступлению денег в кассу  проверили тождественность оборотов по счету 50 «Касса», в результате чего было установлено, что все записи тождественны. На следующем этапе проверки поступления денежных средств в кассу  проверили правильность оформления и заполнения приходных кассовых документов, в результате чего выяснили, что на одном приходном кассовом ордере отсутствует дата составления документа и не заполнена графа «Принято от», на всех приходных документах не заполнена графа  «Приложение». 

В ходе проверки по расходованию денежных средств из кассы, проверки правильности оформления и заполнения расходных кассовых документов, в результате чего выяснили, что на двух расходных кассовых ордерах не заполнена графа «Приложение» и отсутствует документ, удостоверяющий личность получателя. В ходе проверки поступления денежных средств на расчетный счет сверили перечисленную покупателями выручку с записями по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»,  в результате чего расхождений не обнаружили.

При проверке выбытия денежных средств с расчетного счета, проверили обоснованность их использования, в результате чего выяснили, что денежные средства расходуются по целевому назначению. Затем  проверили правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета, правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности, в результате чего нарушений не обнаружили.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В результате проведенной нами работы, руководствуясь федеральными (правилами стандартами), была проведена выборочная проверка операций с  денежными средствами на исследуемом объекте.

В своей работе, мы проверили сохранность наличия денежных средств в кассе и на расчетном счете. При проверке сохранности денежных средств в кассе, мы рассмотрели, порядок проведения инвентаризации на предприятии, правильность составления акта инвентаризации наличных денежных средств, тождественность записей по сч. 50 «Касса». В МУП «Темниковэлектротеплосеть» в ходе проведения инвентаризации не было обнаружено ни излишков, ни недостачи, что свидетельствует о хорошо отлаженной системе внутреннего контроля. Кроме того, мы изучили сохранность наличия денежных средств на расчетном счете, в результате чего расхождений не обнаружили.

В ходе проведенной проверки в МУП «Темниковэлектротеплосеть» было установлено, что не все суммы, выданные подотчет числятся за подотчетными лицами в течение трех дней после истечения срока, на который они были выданы. В этом случае бухгалтеру рекомендуется включить непогашенную сумму в налогооблагаемый доход подотчетного лица. 

В ходе проверки поступления и расходования денежных средств из кассы, мы  проверили правильность оформления и заполнения приходных  и расходных кассовых документов. В результате были выявлены следующие нарушения:

    - на некоторых расходных документах не заполнена графа  «Приложение», а также нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости и т.д.).

- на одном расходном кассовом ордере отсутствует документ, удостоверяющий личность получателя.

- на некоторых приходных и расходных документах отсутствует графа «Основание».

На основе выявленных нарушений по правильности оформления приходных кассовых документов можно сделать вывод о том, что не достаточно большое внимание уделяется полноте заполнения данных документов. Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата, основание и др.) зачастую допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. 

В качестве рекомендаций, следует отметить, что на предприятии подавляющее большинство первичных документов заполняются вручную, что увеличивает трудозатраты и вероятность ошибок. Мы рекомендуем использовать автоматизированную программу 1 С:Предприятие 8.2, что позволит снизить трудозатраты и сделать аудиторскую проверку наиболее оперативной и прозрачной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 01.09.2013) [Гарант].
2. Налоговый кодекс РФ (глава 8, глава 21) [Гарант].
3. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ.
4. ФЗ №54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование пластиковых карт» от 22 мая 2003 года (в ред. 25.11.2013).
5. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ. (письмо Центрального банка России № 373 П от 12 октября 2011 года).
6. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 (в ред. приказа Минфина № 142 н от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
7. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств письмо ЦБ РФ от 19 июня 2012 года (с измен. от 15.07.2013 г.).
8. Постановление № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»  (в ред.   Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).
9. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств письмо ЦБ РФ от 19 июня 2012 года (с измен. от 15.07.2013 г.).
10. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94 - н от 31 октября 2000 года).
11. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н) [Гарант].
12. ПБУ 5/2012 «Учет материально-производственных запасов» (ред. от 27.04.2013) [Гарант].
13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2011 – 578 с.
14. Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. – М.: Инра-М, 2009 – 325 с.
15. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, 2012., 17-20 с.
16. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. Контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. – М.: Финансы и статистика, 2009 – 425 с.
17. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, 2012, 3-7 с.
18. Кизякина О.А. Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер, 2011, №12, 10-13 с.
19. Кленовский А.С.,  Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, 2013, № 2, 5-10 с.
20. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 2011, № 10, с. 14-15.
21. Подольский В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 20010– 583 с.
22. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. –М.: «Наука», 2009 – 525 с.
23. Скобара В.В. Аудит и контроль. – М.: Инфра, 2012 – 468 с.
24. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 2009 – 541 с.
25. Стась В.Н., Серый - Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 2010 – 356 с.
26. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, 2012, №15, 6-9 с.
27. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008 – 496 с.
28. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009, №4, 18-20 с.