Аудит потоков денежных средств

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, т.к «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей предприятия.

Аудитор с помощью специального составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с токи зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие  на предприятии налаженной системы  проведения внезапных ревизий  кассы с полным пересчетом  денежной наличности и проверкой  других ценностей, находящихся в  кассе;

- отсутствие  на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок;

- наличие  признаков формального проведения  ревизий кассы: назначение в комиссии  по проведению ревизий постоянно  одних и тех же лиц, отсутствие  прилагаемых к акту рабочих  записей ревизионной комиссии, свидетельствующих  о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на  отчетные даты, когда кассир знает  о них и заранее готовится  и т.д.

- предоставление  права подписи приходных и  расходных кассовых ордеров другим  лицам  помимо главного бухгалтера  и руководителя предприятии, не  отраженное в распоряжениях руководителя  предприятия;

- формальное  проведение ревизии кассы при  смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие  в штате кассира и возложение  этих функций на счетного работника  без письменного распоряжения  руководителя предприятия;

- отсутствие  договоров с кассиром о полной  материальной ответственности;

- отсутствие  у кассира навыков подготовки  к ревизии кассы, свидетельствующих  о том, что такая процедура  является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятия, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Для оценки системы внутрихозяйственного контроля на предприятии МУП «Темниковэлектротеплосеть», составим вопросник аудитора (таблица 1.1). Вопросник составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым была проведена беседа. В данном случае на вопросы отвечал кассир (таблица 1.2).                                                                                                                                                         

 Таблица 1.1- Тест для проверки контроля движения денежных средств.                           

	Вопрос	Ответы
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			+
2.	Проводятся ли внезапные проверки в кассе (указать сколько раз) ?		+
3.	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков?		+
4.	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		+
5.	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?		+
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?			+
7.	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?			+
8.	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?			+
9.	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?			+
10.	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя?		+
Реальность
11.	Регистрируются ли приходные документы в журналах?		+
12.	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
13.	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?		+
14.	Производятся ли записи в отчете кассира: - ежедневно - по  мере накопления документов?		+	+
Полнота
15.	Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?		+
16.	Практикуется ли получение денег от клиентов, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?			+
Разрешение
17.	Нужны ли две подписи на документах, отражающих выдачу денег из кассы?		+
18.	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, гл. бухгалтера)?		+
Классификация
19.	Разработана ли (по дебету счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?			+
Учет
20.	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступивших в кассу?			+
21.	Датируются ли кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанной в них?		+
22.	Сдает ли кассир ежедневно кассовые отчеты?			+

 По данным таблицы 1.1 можно сказать, что на предприятии система внутреннего контроля организована не очень на высоком уровне. В основном на предприятии не обеспечивается сохранность денег в кассе т.к деньги не хранятся в несгораемом сейфе, не установлена сигнализация в помещении кассы и т.д.

В свою очередь, планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

 При разработке общего  плана аудита аудитору необходимо  принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

е) прочие аспекты,

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудиторской проверки денежных средств представляет собой набор следующих аудиторских процедур:

1. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Оформление первичной учетной документации.
3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.
4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
5. Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.
6. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию, (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации.
8. Выплата физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный доход для удержания подоходного налога.
9. Наличие контрольно – кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет)
10. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно – кассовыми машинами.
11. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно – кассовыми машинами.
12. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно – кассовые машины.
13. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.
14. Установления правильности входящего остатка на расчетном счете на 1-е число проверяемого периода.
15. НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете.

После того, как программа аудиторской проверки составлена, мы можем ее начать реализовывать путем сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства».

Важной частью аудиторской проверки денежных средств является проверка сохранности наличных денежных средств в кассе и на расчетном счете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит операций по учету денежных средств организации

 

2.1 Аудит сохранности наличных денежных средств организации

 

          

          Для того чтобы проверить сохранность  наличия денежных средств в кассе необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно т.е немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально-ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии аудитора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы аудитор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи.  До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.