Аудит потоков денежных средств

Содержание

Введение 5 

Глава 1 Правовое регулирование учета операций по движению

денежных средств                       10

1. Нормативно-правовые акты и другие информационные

источники при проверке операций по учету денежных

средств организации           10

1.2. Оценка системы внутрихозяйственного контроля

 и  планирование аудита денежных средств организации  16

Глава 2 Аудит операций по учету денежных средств организации

2.1 Аудит сохранности наличных денежных средств в кассе

и на расчетном счете             24

2.2 Аудит операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете               34

Заключение    36 

Список использованных источников          38 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Экономическое функционирование предприятия возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами. Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов.  Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:

- в безналичном порядке через банковскую систему;

- при помощи наличных денег.

Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие.

Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчетов. Для достижения поставленной цели, были поставлены следующие задачи курсовой работы:

- проанализировать  нормативно-правовую базу по проверке денежных средств организации;

- оценить  систему внутрихозяйственного контроля  и разработать программу проверки денежных средств;

- провести  проверку сохранности наличия  денег в кассе и на расчетном счете;

- провести  проверку операций по поступлению  денег в кассу и на расчетный счет;

- провести  проверку операций по расходованию денежных средств.

Объектом исследования является МУП «Темниковэлектротеплосеть», основным видом деятельности, которого является обеспечение теплом и электроэнергией населения Темниковского района Республики Мордовия.

При написании курсовой работы были использованы методы: обобщения, сравнения, выборочной проверки.

Информационной базой работы являются данные бухгалтерской отчетности организации, первичные документы по учету денежных средств в кассе и на расчетном счете за 2013 год.

 Методологической  основой курсовой работы являются: Пупко Г.М «Аудит и ревизия», Подольский В.И «Аудит», Скобара В.В «Аудит», Суглобов А.Е, Нитецкий В.В «Практикум аудита в организациях», а также журналы «Аудитор», «Аудит и налогообложение», «Бухгалтерский учет и налоги» и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Правовое регулирование учета операций по движению денежных средств

 

1.1 Нормативно-правовые акты и другие информационные источники при проверке операций по учету денежных средств организации

 

Нормативное регулирование денежного обращения является условием стабильности функционирования любого современного государства. И Россия в данном случае не является исключением. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. 

К основным законодательным и  нормативным документам, регулирующим учет и аудит операций с денежными средствами относятся:

1. Налоговый кодекс РФ, гл.8. В гл.8 НК РФ отражено исполнение обязанностей по уплате налогов, а именно соблюдение порядка и сроков исчисления и уплаты налогов, установление и использование льгот по налогам и сборам перечисления штрафов за несвоевременную уплату налогов и т.д.

2. Закон РФ № 402 –ФЗ  от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». В данном законе определен порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств в т.ч и денежных средств, денежное измерение объектов бухгалтерского учета, порядок формирования регистров бухгалтерского учета и денежных документов  и т.д.

3. ФЗ №54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование пластиковых карт» от 22 мая 2003 года (в ред. 25.11.2013). В данном законе отражены следующие понятия: наличные денежные расчеты, фискальная память, фискальный режим, фискальные данные. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Также в данном законе отражены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику и органы, осуществляющие контроль за применение контрольно-кассовой техники (налоговые органы и органы внутренних дел).

4. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ. (письмо Центрального банка России № 373 П от 12 октября 2011 года). В данном документе отражены порядок ведения кассовых операций: (формирование первичных документов, поступление и выдача денег и т.д). В соответствии с этим документом, кассовые операции ведет кассир – кассовый или иной работник, определенный руководителем из числа имеющихся тружеников. Со своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров выбирается старший кассир.

В отличие от старого порядка в Положении № 373-П прописано, что руководитель также вправе проводить кассовые операции.

Следует обратить внимание, что в новом порядке ведения кассовых операций, в отличие от старого, ни чего не говорится о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности. Однако отметим, что заключение письменных договоров о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими (использующими) денежные ценности, регламентировано положениями статьи 244 Трудового кодекса.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, а так же типовые формы договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. В этом перечне содержатся кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а так же другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров).

5. В соответствии  с приказом Министерства финансов  РФ от 13 июня 1995 года № 49 (в ред. приказа Минфина № 142 н от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты  др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

6. Постановление № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»  (в ред.   Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).

Утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, вступающие в действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

7. Положение о правилах  осуществления перевода денежных  средств письмо ЦБ РФ от 19 июня 2012 года (с измен. от 15.07.2013 г.). В данном документе содержится информация о формах безналичных расчетах и условиях их применения, о порядке осуществления расчетных операций через корреспондентские счета (субсчета) кредитных организаций (филиалов), открытые в Банке России или других кредитных организациях, а также по счетам межфилиальных расчетов между подразделениями одной кредитной организации.

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94 - н от 31 октября 2000 года).

9. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию о потоках денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Кроме нормативных актов, при проверке операций по учету денежных средств, используются первичные документы и учетные регистры: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1) (Приложение 1, 2), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) (Приложение 3, 4), платежным ведомостям (№ Т-49; № Т-51) или другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.).  Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером, а на ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заработную  плату, пособия по  временной нетрудоспособности, премии кассир  выплачивает по платежным  ведомостям.  На  титульном листе   платежной  ведомости  делается  разрешительная  надпись  в  кассу  о  выдаче  денег  за  подписями  руководителя   предприятия  и  главного бухгалтера,  с указанием сроков  выдачи денег   и  их  суммы  (прописью).  

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО – 3). По данным журнала регистрации контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге  (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира - операциониста.

В конце рабочего дня кассир распечатывает кассовый отчет в двух экземплярах,  1-й экземпляр подшивается в папку, обозначенную, как кассовая книга, а копия вместе с приложенными приходными и расходными документами передается в бухгалтерию. В конце года кассовая книга прошнуровывается, подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и  скрепляется печатью предприятия. 

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Кроме перечисленных выше документов при проверке кассовых операций используется бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), акт инвентаризации наличия денежных средств и т.д.

Кроме перечисленных выше документов существует множество и других документов, регулирующих учет и аудит операций с денежными средствами. Только при соблюдении требований этих и других нормативных документов при учете и аудите операций с денежными средствами, деятельность хозяйствующих субъектов будет правомерной и направленной на повышение эффективности хозяйственной деятельности, а, следовательно, и на получение наибольшей прибыли.

 

1.2. Оценка системы внутрихозяйственного контроля и планирование аудита денежных средств организации

 

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита" аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу". Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. 
 
Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.