Аудит потоков денежных средств

Аудитор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных отчетов, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета аудитор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: «До инвентаризации, на … (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный аудитором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии аудитора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостач денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

В МУП «Темниковэлектротеплосеть» 02.12.2013 г. была проведена инвентаризация наличных денежных средств в кассе. До проведения инвентаризации кассиром была подписана расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Перед инвентаризацией нами был тщательно проверен кассовый отчет и правильность выведения в нем остатка наличных денег на момент инвентаризации. Остаток денежных средств в кассе на 02.12.2013 составил 5711-03 руб., что соответствует установленному лимиту остатка денежных средств в кассе. В МУП «Темниковэлектротеплосеть» не ведется  журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, поэтому мы не можем сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале.

При проведении инвентаризации кассы в МУП «Темниковэлектротеплосеть», было установлено, что на 02.12.2013 г. в кассе находилось 5711-03, что соответствует учетным данным. Таким образом, в ходе инвентаризации не было обнаружено ни излишка, ни недостачи, что свидетельствует о том, что на предприятии обеспечена сохранность денежных средств, хранящихся в кассе.

Результаты инвентаризации были оформлены в виде акта инвентаризации наличных денежных средств (форма NO. инв-15). Данный документ был заполнен в соответствии с нормами, все реквизиты заполнены. Кроме того, был оформлен акт о снятии остатков кассовой наличности (Приложение 5).

Если в кассе  установлена недостача или излишек, аудитор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек – оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»   К-т 50 «Касса» - на сумму выявленной недостачи в кассе организации,

2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)  К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - выявленная недостача отнесена на материально-ответственное лицо.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на прочие доходы предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Д-т 50 «Касса»  К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выявленного излишка при инвентаризации кассы.

Одновременно с этим необходимо установить причины возникновения излишков и недостачи денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

В отличие от ответственности за сохранность кассовой наличности, за сохранность денежных средств на расчетном счете полную ответственность несет банк, в котором размещены денежные средства организации.

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета в банке аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования. МУП «Темниковэлектротеплосеть» имеет расчетный счет в ОАО «Россельхозбанк».

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-е число (карточка сч.51 «Расчетный счет») сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду с Главной книгой и балансом. Для выявления тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет», в МУП «Темниковэлектротеплосеть», составим аналитическую таблицу следующего вида:

Таблица 2.1- Проверка тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет»

Карточка счета за 01.01.2013 г.	1250000 руб.
Главная книга по сч. 51 «Расчетный счет»	1250000 руб.
Бухгалтерский баланс на 31.12.2013	1250000 руб.
Отклонение	-

 

Приступая к сплошной проверке по расчетному счету, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

- по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

- подсчетом  оборотов по выписке банка  и сверка их с регистрами  учета (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость);

- по переносу  остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка, с указанием даты (число, месяц, год).

При проверке полноты выписок банка МУП «Темниковэлектротеплосеть», мы убедились в том, что выписки представлены в полном количестве. Достоверность информации, содержащейся в выписках банка, была проверена выборочным способом на основании аналитической таблицы 2.2.

Таблица 2.2. - Проверка достоверности записей по сч. 51 «Расчетный счет»

Платежное поручение № 127 от 08.11.2013 (Приложение 6)	366720-26
Карточка счета 51 «Расчетный счет»	366720-26
Акт выполненных работ № 238 от 30.10.2013	366720-26
Выписка банка за 08.11.2013	366720-26
Отклонение	-

 

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная отчетность), если иное не предусмотрено законом.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Итак, в данном вопросе нами были рассмотрены сохранность наличия денежных средств в кассе и на расчетном счете. При проверке сохранности денежных средств в кассе, мы рассмотрели, порядок проведения инвентаризации на предприятии, правильность составления акт инвентаризации наличных денежных средств, тождественность записей по сч. 50 «Касса». В МУП «Темниковэлектротеплосеть» в ходе проведения инвентаризации не было обнаружено ни излишков, ни недостачи, что свидетельствует о хорошо отлаженной системе внутреннего контроля. Кроме того, мы изучили сохранность наличия денежных средств на расчетном счете, в результате чего расхождений не обнаружили. Для проведения более комплексной проверки, мы считаем необходимым изучить достоверность и правильность документального оформления операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете.

 

 

 

 

2.2 Аудит движения денежных средств в организации

       

Методика аудита движения денежных средств также как и аудит сохранности денежных средств должна быть направлена на то, чтобы были достигнуты основные цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие.

После этого необходимо проверить правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтером четко, ясно и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями. В предыдущем вопросе мы уже говорили о том, что в МУП «Темниковэлектротеплосеть» не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, что не позволяет нам проверить данное направление.

При проверке приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка.

Путем выборочной проверки данного участка в МУП «Темниковэлектротеплосеть», мы убедились, что данные содержащиеся в кассовой книге, приходных кассовых ордерах и корешках чеков являются тождественными (табл.2.3.).