Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Систематическое проведение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90-1 «Выручка» является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций.

В соответствии с рассчитанным уровнем  существенности на предприятии данные нарушения не являются существенными и соответственно не влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

Как показывают результаты проведенной аудиторской проверки, предприятие располагает резервами для существенного улучшения финансового состояния. Для этого следует более полно использовать рабочую силу и производственные мощности, материальные и финансовые ресурсы, более быстро реагировать на коньюктуру рынка, ускорять оборачиваемость капитала за счёт уменьшения дебиторской задолженности и сокращения сверх нормативных запасов.

Для обеспечения выживаемости предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всею уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов.

Для этого необходимо:

а) владеть методикой  оценки финансового состояния предприятия;

б)  иметь  соответствующее  информационное  обеспечение; 

в)  иметь  квалифицированный персонал, способный реализовать данную методику на практике.

С целью улучшения оборачиваемости  товарных запасов предприятия руководителю, главному бухгалтеру, ревизорам можно  порекомендовать:

• производить закупку товаров, которые в данный момент не залеживаются на складах, а пользуются спросом именно на данный момент времени.
• уделять большое внимание правильности ведения первичной учетной документации, что позволяет достоверно отражать хозяйственную деятельность организации, и показывать реальное состояние дел на данный момент.
• чаще проводить инвентаризизацию т.к. сохранность материальных ценностей, и постоянная осведомленность о расхождениях учетных данных с фактом позволяет контролировать процесс и сокращает сбои и простои, что ведет к ускорению товарооборачиваемости.
• для увеличения товарооборота необходимо сокращать до минимальных размеров сроки проведения инвентаризаций. Этого можно достигнуть, применяя рациональные приёмы их проведения, а также использование электронно-вычислительной техники при выведении результатов инвентаризаций.

 

Заключение

 

В результате проведенной аудиторской проверки правильности формирования финансовых результатов в ООО «Геркулес», были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии ведения бухгалтерского учета предприятия, требованиям законодательства. Руководителю следует порекомендовать пересмотреть работу бухгалтерской службы и провести переквалификацию персонала бухгалтерии. Также исправить выявленные нарушения и рассчитаться с бюджетом по неуплаченным налогам.

Так при проверке были выявлены следующие  хозяйственные операции:

При проверке оборотов по счетам Главной  книги по записям в кассовой книге  аудитор уточнил суть хозяйственных  операций. По данным кассовых отчетов  и приложенных к ним оправдательных документов следовало, что в кассу ООО «Геркулес» вносились наличные деньги:

Д-т сч. 50 К-т сч. 23-8 500 руб. - за предоставленный  для личных целей работников предприятия  автотранспорт;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91-1 — 120 000 руб. —  за временное хранение товаров и  имущества на складах (в соответствии с оформленными договорами) и за погрузочно-разгрузочные работы, оказываемые покупателям и заказчикам как на основании заключенных договоров, так и по разовым заявкам - 108 000 руб.

В данной ситуации искажен показатель выручки от реализации, так как все перечисленные факты получения наличных денег в кассу представляют собой оплату оказанных услуг и, следовательно, должны быть отражены через счет 90 «Продажи». С суммы полученной выручки за оказанные услуги необходимо уплатить налоги.

Так в результате хищения на складе ООО «Геркулес» обнаружена недостача материалов. По решению комиссии, созданной на предприятии, до окончания следствия потери от вышеуказанного случая (сверх нормы естественной убыли) были списаны как внереализационные расходы в сумме 6 500 руб., без корректировки налогооблагаемой прибыли.

В данной ситуации нарушено положение  НК РФ статья 264 «Прочие расходы связанные с производством и реализацией. Факт отсутствия виновных лиц в результате хищения был установлен комиссией, созданной на предприятии, что недостаточно для списания потерь на финансовые результаты. Для отнесения вышеуказанных недостач на внереализационные расходы необходимо, чтобы факт отсутствия виновных лиц был документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Организацией в январе текущего года было получено положительное решение арбитражного суда о взыскании с должников штрафных санкций по договорам поставки в сумме 300 000 руб., но фактически денежные средства поступили на счет организации только в июле и были отражены в учете в составе прочих доходов на момент поступления.

В данной ситуации нарушен принцип  временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и ПБУ 9/99 «Доходы организации» все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете предприятия на момент их осуществления. В случае, когда учетной политикой предприятия предусмотрено формирование выручки по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу, этот метод применяется только для целей налогообложения. Таким образом, предприятие должно было отразить в учете присужденные суммы штрафов еще в январе.

Для обеспечения выживаемости предприятия  в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всею уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов.

Для этого необходимо:

а) владеть методикой оценки финансового  состояния предприятия;

б)  иметь  соответствующее  информационное  обеспечение; 

в)  иметь  квалифицированный  персонал, способный реализовать  данную методику на практике.

В целом уровень учетной политики ООО «Геркулес» можно охарактеризовать как хороший. Но для более эффективного функционирования и более точного отражения реального финансового состояния предприятия можно предложить следующие альтернативные варианты ведения бухгалтерского учета. Во-первых, ООО « Геркулес» можно рекомендовать оформлять Положение об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области собственно бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения. Это позволит более полно и эффективно для предприятия, отражать все участки учета и налогообложения что позволит качественно повысить результат деятельности предприятия и снизить убытки. Можно порекомендовать создать и объединенную учетную политику: одновременно для бухгалтерского и налогового учета. По нашему мнению, это лучший вариант. Ведь довольно часто объекты одинаково учитываются в бухучете и для целей налогообложения. Также могут быть схожи способы начисления амортизации. Кроме того, скажем, метод списания материально-производственных запасов и для бухгалтерского, и для налогового учета стоит указать в одном разделе.

 

Библиографический список

 

Нормативные акты

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ (часть 2 глава 25 от 01.04.11 г.).

Периодическая литература

4. Алборов Р.А. Основы аудита.-М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2010.-200 с.
5. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: В 2-х частях.-М.: Бухгалтерский учет, 2009.-Ч.2.
6. Белый И. Н., Сушкевич А. Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях.–Мн.: Экаунт,–2008.
7. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджмента. - Киев: Ника-Центр; Эльга, 2009.80 с.
8. Вещунова Н. Л., Фомина Л. С. Бухгалтерский учет и налогообложение. – СПб.: 2009.- 117.
9. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита.-М.: «Приор», 2009-240 с.
10. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите.-М.: Финансы и статистика, 2009.-176 с.
11. Касьянова Г.Ю. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. Том 1 – М.: 2002
12. Перов П.Н. Эффективность деятельности предприятий. - М., 2008.
13. Финансы предприятий. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.- М.: Инфра-М, 2009.
14. Шишкин А.К., Вартанян С.С. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - М., 2008.
15. Экономика предприятия. Оганесян А.Т.; М.: Приор, 2007.