Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

большую готовность к признанию  в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование осмотрительности);

рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

На предприятиях бухгалтерский  учет осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.

В организации, не имеющей бухгалтерской  службы или бухгалтера, бухгалтерский  учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

1.2. Цели, задачи и методы аудиторской проверки на предприятии

Цель аудита - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Чтобы выяснить обоснованность отражения  в учете соответствующих доходов  и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии: приказа  руководителя предприятия, определяющего  перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть подтверждены следующими документами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

Списание дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, договора поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств  поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.

Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых  лет. выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены: договором купли-продажи, договором поставки продукции; счетами, платежными поручениями: накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговыми органами.

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); в платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в  деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету "депо". Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев  необоснованного включения в  состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

Создание резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной  политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги используется для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью, если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказалась ниже балансовой. При этом в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансовой), то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли убытка) до налогообложения.

В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные сроки.  Неиспользованная  часть резерва (по задолженности, которая была погашена "сомнительным" дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Затем аудиторы изучают фактический  порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств  нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных  фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская  практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

• включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;
• неправомерное использование прибыли отчетного года;
• неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных
• доходов и расходов;
• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов
• за счет собственных источников через счет 84.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения  прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
• выяснить   правомерность   и   обоснованность   распределения   чистой прибыли.

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Геркулес».

Основной вид деятельности предприятия  — сельскохозяйственное производство. В ООО «Геркулес 170 человек работников. ООО «Геркулес» является самостоятельным налогоплательщиком по всем видам налогов исчисленных по результатам деятельности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях.

Согласно учетной политике для  целей бухгалтерского учета износ основных средств ведется линейным способом, приобретаемые материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости, готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, себестоимость реализованной готовой продукции учитывается прямым методом.

В учетной политике для целей налогообложения ООО «Геркулес» предусмотрено учитывать финансовый результат  — начисления (отгрузки) (Приложение 1).

Основной целью деятельности ООО «Геркулес» является получение прибыли, а также удовлетворение населения в продуктах реализуемых обществом.

В ООО «Геркулес» применяется журнально-ордерная форма учета, в соответствии с учетной политикой (Приложение 1).

Основанием для записей в  регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. В конце отчетного  периода составляется годовая бухгалтерская  отчетность (Приложение 2,3).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета  и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

В ООО «Геркулес» инвентаризации подлежат: основные средства, финансовые вложения, денежные средства, в том числе средства в расчетах и т.д. Инвентаризация проводится периодически, в соответствии с графиком утвержденным руководителем предприятия, специально созданной комиссией. Что позволяет постоянно контролировать состояние средств и расчетов предприятия, не допускать неучтенного движения средств, что соответственно благоприятно отражается на работе предприятия.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность подробность  и сроки представления индивидуальны  для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности в организации - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Выше было показано, что эту информацию не может предоставить система финансового учета. Постановка же сегментарного учета, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом, и как следствие — повысить прибыль ООО «Геркулес».