Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

При создании системы сегментарного  учета и отчетности необходимо иметь в виду, что:

• затраты на внедрение и обслуживание системы должны быть меньше, чем получаемый от ее использования эффект;
• система должна обеспечивать конфиденциальность информации;
• система должна быть автоматизирована и универсальна.

В ООО «Геркулес» на конец года денежные средства только на 12,3% покрывали краткосрочную (текущую) задолженность (п.2.1.). Если же учесть дебиторскую задолженность, то торговое предприятие может погасить на конец года 18,7% краткосрочных обязательств. С учетом товарно-материальных ценностей срочной реализации ООО «Геркулес» может полностью погасить краткосрочную задолженность (Клик на конец года равен 1,198). Все мобильные текущие активы покрывали краткосрочные обязательства на начало года в 1,239 раза, на конец - 1,242 раза, что несколько выше установленного норматива. Значительно выше норматива и коэффициент текущей ликвидности на начало и конец года.

Таблица 1.1

Алгоритм расчета показателей  ликвидности текущих активов  по ООО «Геркулес» за 2010 год

Показатель	На начало 2010 года	На конец 2010 года	Изменения за год	На конец года в % к началу года
1. Денежные средства и ценные бумаги, тыс. р.	372	437	+65	117,5
2. Дебиторская задолженность, кроме  безнадежной ко взысканию, тыс. р.	213	226	+ 13	106,1
3. Товарно-материальные ценности  срочной реализации, тыс. р.	3289	3578	+289	108,8
4. Мобильные текущие (оборотные) активы, тыс. р.	3987	4397	+410	110,3
5. Краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты +  краткосрочные займы +  краткосрочная кредиторская задолженность), тыс. р.	3219	3541	+322	110,0
6. Показатели ликвидности (покрытия краткосрочных обязательств):
Клик1 (стр. 1 : стр. 5)	0,116	0,123	+0,007	106,0
Клик2 [(стр.1  + стр.2): стр. 5]	0,182	0,187	+0,005	102,7
Клик3 [(стр.1  +стр.2 + стр. 3) : стр. 5]	1,203	1,198	-0,005	99,6
Клик4 (стр.4 : стр.5)	1,239	1,242	+0,003	100,2
Клик5	1,304	1,298	-0,006	99,5

 

 

2. Планирование аудиторской проверки бухгалтерского учета

2.1. Определение уровня существенности. Оценка внутреннего контроля

 

Хороший и постоянный внутренний контроль требуется всем организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновение убытков. Это относится в полной мере, как к непреднамеренным, так и умышленным ошибкам.

Что же такое внутренний контроль? Под внутренним контролем подразумевается  постоянная, ежедневная работа позволяющая:

• сделать бухгалтерскую отчетность правильной;
• использовать ресурсы организации в соответствии с планами руководства. Правильно организованную систему внутреннего контроля характеризует множество элементов. Например:
• система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки;
• действующая система ответственности не позволяет сотрудникам организации единолично совершать от начала до конца любые сделки;
• имеется система согласований любых операций;
• регулярно проводятся инвентаризации;
• бухгалтерская отчетность и отклонения от планов анализируются.

Для оценки системы внутреннего  контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, специальные проверочные листы, блок-схемы и т.п.

 

Таблица 2.1

Оценка внутреннего контроля в  ООО «Геркулес»

№№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Ссылка	Комментарий
1.	Организация	+		Приказ	На предприятии разработано  штатное расписание, должностные  инструкции
	Имеется ли четкая структура управления предприятием.
2.	Выделены ли пределы личной ответственности  за совершаемую и контролируемую деятельность; - в  письменной форме; - известны ответственным лицам;	+		Устав, Договор	В письменной форме в уставе, руководству; МОЛам в договоре..
3.	Имеются  ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета;	+		Учетная политика	В соответствии с Положением 34н
4.	Имеется   ли   эффективно  работающий отдел внутреннего аудита (рассмотреть квалифицированность  и объективность персонала данного  отдела)		-		Отдел внутреннего аудита  отсутствует
5.	Характеристики ревизионной комиссии организации			Приказ о назначении членов комиссии	Ревизионная комиссия создается только во время плановых инвентаризаций, постоянно действующая отсутствует.
а)	определение обязанностей
б)	наличие   ресурсов   (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей	+			Комиссия созд. из членов организации
в)	взаимодействие с внешними аудиторами		-
г)	частота совещаний ревизионных комиссий		-
д)	протоколы заседаний		-

 

 

Продолжение таблицы 2.1

6.	Осуществляет ли руководство организации  проверки систем внутреннего контроля	+
7.	Отчетность	+		Учетная политика
	Промежуточная   бухгалтерская   отчетность: - составляется регулярно - составляется время от времени  - составляется достаточно детализировано;
8.	Соблюдается ли распределение обязанностей   при   отсутствии   кого-либо   из персонала из-за болезни, отпуска  или недобора кадров;	+			Соблюдается, специалисты распределяют между собой обязанности
9.	С точки зрения возможности отбора компетентных  и соответствующих  выполняемым функциям людей: - руководство;  - бухгалтера; -   иные   лица,   имеющие  обязанности внутреннего контроля.	+		Долж. Инструкц	Оценка методов подбора кадров производиться самим начальником отдела кадров
10.	Отражают ли следующие факторы  компетентность персонала. - редкие внутренние ошибки; - малое количество ошибок, требующих  вмешательства руководства - невысокий процент аудиторских  корректировок, внесенных при  проведении проверок в предыдущие  годы.	+			Отражают в полной мере
11.	Обеспечена ли адекватная сохранность  - наличных средств; - ценных документов (чеки, ценные  бумаги на предъявителя, векселя); - товарных запасов; - основных средств	+		Приказ	Проверка и контроль сохранности  обеспечивается МОЛ под их  материальную отв.

 

 

Окончание таблицы 2.1

12.

Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к: - бухгалтерским данным; - прикладным программам; - операционным системам; - входным системам

+

Пароли при входе в систему

 

По результатам проведенной  оценки внутреннего контроля в  ООО «Геркулес», исходя из категорий оценок (высокая, средняя, низкая) присвоим контролю организации среднюю оценку, т.к. отдел внутреннего аудита организации выполняет свои производственные обязанности  посредственно, нет взаимодействия с профессиональными аудиторскими организациями; заседания ревизионных комиссий проводится редко, беседы с отделом бухучета по поводу задолженностей подотчетных лиц так же проводятся от случая к случаю.

Из данных тестирования, приведенных  в таблице 2.1 можно сделать вывод, что в ООО «Геркулес» не проводится периодически инвентаризация расчетов с подотчетными лицами, а только один раз в год.

Руководители  и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Это означает, что им надлежит предоставлять аудитору всю необходимую документацию, давать по его запросу разъяснения и объяснения в устной и письменной форме. Проверяемой организации закон воспрещает предпринимать действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Подвергшийся проверке экономический субъект обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только сведений о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (статья 8, п. 1, 2) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими в процессе аудиторской деятельности. Они не могут передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги. В случае разглашения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором сведений, составляющих аудиторскую тайну аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования о  проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность  для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания  аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя  разработку оптимальной аудиторской программы.

Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление  между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и рассматриваться  как несущественная.

В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и  среди аудиторов нет единого  мнения, чаще всего считается, что  отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %-существенным.

При тестировании процедур внутреннего контроля (проверка на соответствие) объем выборки уменьшается с увеличением риска неэффективности внутреннего контроля и зависимой от него допустимой ошибки выборки, а также с увеличением риска выборки. Результаты статистических расчетов объемов выборок, содержащих с большой вероятностью хотя бы одно отклонение, приведены в табл. 2.2. Чтобы выявить два и более отклонений, объем выборки следует увеличить.

Приведенные данные непосредственно  не связаны с объемом генеральной совокупности. Предполагается, что он должен быть достаточно большим (не менее 1000 элементов). При малом объеме генеральной совокупности и малых расчетных значениях допустимой ошибки выборки объем выборки может сравняться с объемом генеральной совокупности и даже превысить его. В этом случае, как указано выше, проведение выборочной проверки статистическими методами становится нецелесообразно. Аудиторам следует проводить сплошную проверку или с высокой степенью осторожности применять иные подходы к определению выборки и ее оценке (нестатистические).