Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Под учетной политикой организации  в соответствии с ПБУ 1/08 понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное  наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система  нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Первый (законодательный) уровень  представлен Федеральными законами Российской Федерации, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня являются Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах», Гражданский Кодекс и другие.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся Инструкция по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие.

Четвертый уровень составляют внутренние документы конкретной организации. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами  по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции.

Учетная политика относится к четвертому уровню системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением, внутренними правилами, инструкциями, положениями, решениями собрания акционеров и т.п.). Отдельные вопросы организации бухгалтерского учета отражаются в графике документооборота, должностных инструкциях, проектах автоматизированного ведения учета и др. В приказе по учетной политике должно быть отражено все, что, по мнению руководства, требует регламентации или однозначности.

Приказ представляет собой Стандарт предприятия (нормативный документ) по бухгалтерскому учету, регламентирующий методологию и организацию не только бухгалтерского учета, но и связанного с ним налогообложения. Выбранная учетная политика должна быть предварительно рассмотрена и одобрена решением учредителей (собственников) или советом директоров, а после этого утверждена руководителем предприятия.

Принятая методика должна соблюдаться  в течение года. Основные ее положения  на год предприятие должно сообщить налоговому органу. Изменения в учетной  политике должны быть обоснованы, их можно  вносить только в случаях реорганизации предприятия, смены собственников, изменения в законодательстве, разработки новых способов бухгалтерского учета. Необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.

Рассмотрим содержание учетной политики (Приложение №1) в ООО «Геркулес» таблица 3.1.

Таблица 3.1

Ведомость учета полноты содержания учетной политики ООО «Геркулес»

N п/п	Наименование раздела (подраздела) учетной политики	Отметка о наличии раздела (подраздела), да / нет
1	2	3
1	Учетная политика для целей финансового  учета	Да
1.1	Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Да
1.2	Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые  формы	Нет
1.3	Формы документов для внутренней бухгалтерской  отчетности	Нет
1.4	Порядок проведения инвентаризации активов  и обязательств	Да
1.5	Методы оценки активов и обязательств	Да
1.6	Правила оценки статей бухгалтерской  отчетности	Нет
1.7	Правила   документооборота   и технология обработки учетной информации	Да
1.8	Порядок контроля за хозяйственными операциями	Нет
1.9	Другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета	Да
2	Учетная политика для целей налогового учета	Нет
2.1	Порядок формирования сумм доходов и расходов	Нет
2.2	Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения  в текущем налоговом (отчетном) периоде	Нет
2.3	Порядок определения суммы остатка  расходов (убытков), подлежащей отнесению  на расходы в следующих налоговых периодах	Нет
2.4	Порядок формирования резервов	Нет
2.5	Порядок ведения учета состояния  расчетов с бюджетом по суммам налогов	Нет
2.6	Другие решения, необходимые для  организации налогового учета	Нет

 

 

Проведем экспертизу учётной политики ООО «Геркулес» в целях бухгалтерского учета по форме, приведенной в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Таблица основных элементов учётной  политики организации

№ п/п	Положения учётной политики	Альтернативные варианты	Положения учетной политики организации
1	2	3	4
1	Амортизация основных средств	1. 2. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования	Линейный способ
2	Амортизация нематериальных активов	1. Линейный способ исходя из  норм и срока их полезного  действия  2.Способ списания стоимости  пропорционально объёму продукции  (работ)	Линейный способ исходя из норм и срока их полезного действия
3	Оценка МПЗ	По фактической себестоимости	По фактической себестоимости
4	Оценка готовой продукции	1.По фактической себестоимости  2.По нормативной себестоимости  З.По плановой производственной  себестоимости	По фактической себестоимости
5	Оценка незавершенного производства	1.По фактической производственной  себестоимости 2.По нормативной  (плановой) себестоимости  3.По прямым статьям затрат  4.По фактически произведённым  затратам	По фактической производственной себестоимости
6	Расходы будущих периодов	В порядке, установленном организацией: а) равномерно; б) пропорционально объёму производства; в) другой вариант	-
7	Резервы предстоящих расходов и  платежей	По видам резервов (сч96): -на ремонт основных средств;  -на отпуск; -на выплату вознаграждений -прочие	Резерв по сомнительным долгам по расчету с другими организациями  за продукцию, товары, услуги по итогам инвентаризации дебиторской задолженности
8	Группировка и списание затрат на производство	1.По статьям калькуляции  2.По видам продукции 3.Другой вариант	По статьям калькуляции
9	Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	1. По методу начислений  2. По кассовому методу	По методу начислений
10	Оценка задолженности по полученным займам	Остатки указываются с учётом причитающихся к уплате процентов	-
11	План счетов бухгалтерского учёта	В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий  план счетов, субсчетов и шифров аналитического учёта	В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учёта
12	Форма бухгалтерского учёта	1. Журнально-ордерная 2.Мемориально-ордерная 3.Упрощенная  4.Журнал-главная 5.Автоматизированная	Журнально-ордерная
13	Учёт ремонта основных средств	1. Создаётся ремонтный фонд 2.Фактические  затраты по мере завершения  ремонта включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) 3.Фактические  затраты относятся на сч.97с  последующим равномерным списанием	Фактические затраты по мере завершения ремонта включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)
14	Аналитический учёт движения МПЗ	1.С применением оперативно-бухгалтерского  метода  2.С применением количественно-суммового  метода	-
15	Списание МПЗ в расход	1.По средней себестоимости 2.Методом  ФИФО  3. Методом ЛИФО  4.По себестоимости единицы	Методом ФИФО
16	Учёт выпуска продукции	1.С использованием сч.40,20,43,90 2.Без использования сч.40	Без использования сч.40
17	Учёт курсовых разниц по валютным счетам	1. Ведётся на счёте 91	-
18	Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)	1. Нормативный метод  2. Позаказный метод  3. Попередельный метод  4. Простой метод	-
19	Распределение косвенных расходов	Пропорционально: 1. Прямой заработной плате производственных рабочих 2.Прямым затратам З.Материальным затратам 4.Выручке 5.Иной способ	Прямой заработной плате производственных рабочих
20	Сводный учёт затрат на производство	1.По отраслям  2. По структурным подразделениям  3.По группам изделий  4. По заказам 5.Иной способ	-
21	Инвентаризация имущества	Состав видов имущества и  обязательств, сроки приводятся в  приказе	Состав видов имущества и обязательств, сроки приводятся в приказе
22	Дата представления бухгалтерской  отчётности	В установленные сроки	В установленные сроки
23	Организационная форма бухгалтерской  службы	1. Организуется бухгалтером 2.Учёт  ведёт гл.бухгалтер  3.Учёт ведёт сторонняя организация	-
24	Уровень централизации	1.Учёт централизован  2.Имеются бухгалтерии в филиалах	-
24	Внутрихозяйственный контроль	1. Организована контрольно-ревизионная  комиссия  2.Имеются подразделения внутреннего  контроля	-

 

В целом уровень учетной политики ООО «Геркулес» можно охарактеризовать как хороший. Но для более эффективного функционирования и более точного отражения реального финансового состояния предприятия можно предложить следующие альтернативные варианты ведения бухгалтерского учета. Во-первых, ООО « Геркулес» можно рекомендовать оформлять Положение об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области собственно бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения. Это позволит более полно и эффективно для предприятия, отражать все участки учета и налогообложения что позволит качественно повысить результат деятельности предприятия и снизить убытки. Можно порекомендовать создать и объединенную учетную политику: одновременно для бухгалтерского и налогового учета. По нашему мнению, это лучший вариант. Ведь довольно часто объекты одинаково учитываются в бухучете и для целей налогообложения. Также могут быть схожи способы начисления амортизации. Кроме того, скажем, метод списания материально-производственных запасов и для бухгалтерского, и для налогового учета стоит указать в одном разделе.

3.2. Аудит формирования данных для составления отчета о прибылях

и убытках (ф. № 2)

 

При проверке формирования отчета о  прибылях и убытках (ф. № 2) (Приложение №3) необходимо обратить внимание, что по строке «Выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые  согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

ООО «Геркулес» произведена товарообменная операция. В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 4 800 руб. —  получены материалы от поставщика;

Д-т сч. 76 К-т сч. 41 — 4 800 руб. — отражена стоимость товаров, реализованных по договору мены;

Д-т сч. 60 К-т сч. 76 — 4 800 руб. —  погашена взаимная задолженность участников сделки.

Условиями договора какие-либо особые условия перехода права собственности  не предусмотрены.

В учете организации данную операцию следовало отразить:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 4 800 руб. —  при получении встречных

товаров;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 4 800 руб. —  стоимость отгруженных

товаров по договору;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 800 руб. - начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 — 4 000 руб. —  списаны отгруженные товары;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 800 руб. — зачтен НДС по сделке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 — 4 800 руб. —  зачтена взаимная задолженность.

В данной ситуации не отражены в учете:

сумма выручки от реализации по товарообменной операции;

не начислен НДС с суммы продаж.

В результате искажены показатели выручки  от реализации отчета о прибылях и убытках (форма № 2), величина налогооблагаемой прибыли, НДС и налогов, уплачиваемых с выручки.

В соответствии с требованиями нормативных  документов (ст. 570 ГК РФ) предусмотрен порядок перехода права собственности по данному виду договоров — при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете после исполнения обязательств обеими сторонами.

Также было выявлено, что ООО «Геркулес» при доставке готовой продукции покупателям транспортом предприятия в соответствии с условиями договоров поставки возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 К-т сч. 44 — 360 руб. — отражена оплата через кассу; Д-тсч. 51 К-тсч. 44— 12 400 руб. — отражена оплата черезрасчетный счет;

Д-т сч. 76 К-т сч. 44 - 6 300 руб. - по взаимозачетам  и расчетам с дебиторами и кредиторами; Д-т сч. 62 К-т сч. 44 — 2 700 руб. — по авансам полученным.

Всего на 21 760 руб.

В данной ситуации не учтена по счету 90-1 «Выручка» сумма за оказанные  услуги по доставке готовой продукции. В результате общая сумма занижения выручки составила 21 760 руб.

На основании перечисленных  фактов происходит искажение выручки  от продажи продукции (работ, услуг) по строке 010 отчетной формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и налогооблагаемой базы для уплаты налогов.