Аудит кредитных операций на примере ЗАО «Грачевское» Усманского района Липецкой области

        На основе рассчитанного уровня существенности и оценки службы внутреннего контроля составляем план и программу аудита бухгалтерской отчетности.

Таблица 8 – Программа аудита кредитных операций

Проверяемая организация – ЗАО «Грачевское»

Период аудита – 1 октября 2011 – 30 ноября 2011 г.

Руководитель аудиторской группы Иванов В.В. 
Состав аудиторской группы Иванов В.В., Порядина Е.В. 
Планируемый уровень существенности 1949, 48 тыс. руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)		Период проведения		Исполнители
1	Проверка соответствия данных аналитического учета и синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности		07.10.11 -12.11.11		Иванов В.В.
2	Проверка реальности сумм задолженности по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица		10.10.11 –11.10.11		Иванов В.В., Порядина Е.В.
Продолжение таблицы 8
1	2	3		4
3	Проверка соблюдения положений учетной политики относительно учета кредитов и займов; затрат по их обслуживанию	04.10.11 –12.10.11		Порядина Е.В.
4	Проверка правильности расчета и отражения в учете процентов по полученным кредитам и займам	07.11.11 –25.11.11		Порядина Е.В.
5.	Проверка правильности синтетического учета кредитных операций	09.11.11-23.11.11		Иванов В.В.
6	Проверка правильности классификации и представления информации о кредитах, займах и процентов по ним в бухгалтерской отчетности	19.11.11 -28.10.11		Иванов В.В., Порядина Е.В.

 

Программа аудиторской проверки учета финансовых результатов служит подробной инструкцией для проверяющих.

 

3.2. Сбор аудиторских доказательств.

На этапе получения аудиторских доказательств аудитор осуществляет запланированные аудиторские процедуры, излагает технологию и результаты аудиторской проверки, проведенной им в соответствии с разработанной программой аудита учета кредитных операций в ЗАО «Грачевское».

Аудитор самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В процессе аудита учета кредитных операций используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, арифметический пересчет, аналитические процедуры и др..

Детальная проверка учета кредитных операций предполагает проведение следующих процедур:

1. Аудит соответствия данных аналитического и синтетического учета  и показателей бухгалтерской отчетности.

Сверяем остатки на начало и конец проверяемого периода по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по регистру аналитического учета к указанным счетам, Главной книге и бухгалтерскому балансу.

           В ходе проверки получаем данные о том, что в ЗАО «Грачевское»

- не ведется аналитический учет кредитных операций;

- отсутствует учет по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

          Данные  по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в Главной книге не совпадают с данными бухгалтерского баланса. (Приложения 3,4)

2. Проверка реальности сумм задолженности по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Грачевское».

Для подтверждения реальности данных, отраженных в бухгалтерском учете клиента по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и, соответственно, в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода, было проверено наличие кредитных договоров, договоров займа и первичных документов, подтверждающих поступление и погашение кредитов и займов. Была проконтролирована правильность оформления указанных документов и соответствие их данных записям в бухгалтерской отчетности. (Приложения 4,6,7)

3. Проверка соблюдения положений учетной политики относительно учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.

             На основании рассмотренных положений  Учетной политики ЗАО «Грачевское»  и проверке их соблюдения было  установлено, что в учете суммы  краткосрочной кредиторской задолженности в течении года зачисляются на расчетный счет предприятия и отражаются в учете записями

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 67 «Краткосрочная кредиторская задолженность»

          Оформление  данных операций главный бухгалтер  в течении года заносит в Главную книгу.

4. Проверка правильности расчета и отражения в учете процентов по кредитам и займам.

         На основе  анализа записей в истории операций по договору № 611611008 на выдачу кредита была проконтролирована правильность начисления и погашения процентов по кредиторской задолженности.

        В ходе проверки  нарушений выявлено не было.

                5. Проверка правильности классификации  и представления информации о  кредитах, займах и процентов  по ним в бухгалтерской отчетности.

На основе результатов проведенной проверки было установлено, что данные бухгалтерской отчетности за 2011 год правильно представлены и занесены в отчетность. Проверка подтвердила, что предприятие пользуется только краткосрочными кредитами банка, суммы на начало и конец кода соответствуют данным проверки. Так на начало 2011г. краткосрочная кредиторская задолженность составляла 1264 тыс.руб. и на конец – 1662 тыс.руб..  Проведя необходимые процедуры проверки учета кредитных операций, аудитор убедился в том, что вся необходимая существенная информация о кредитных операциях отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Результаты проверки представим в приложении 8.

Аудитор проанализировал полученные в ходе исследований доказательства, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета кредитных операций нормативным актам.

 

3.3. Основные выводы аудитора.

Проведя необходимые процедуры проверки учета кредитных операций, аудитор убедился в том, что вся необходимая существенная информация о кредиторской задолженности отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В целом аудитором не были обнаружены существенные качественные и количественные нарушения и ошибки в ходе проверки расчетов по кредитным операциям, которые бы оказали существенное влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения должны фиксироваться в рабочей документации аудитора.

Рабочие документы являются основой для подтверждения объема и качества выполненной аудиторской проверки по кредитным операциям и обоснованности сделанных выводов.

Рабочие документы способствуют внутрифирменному контролю за качеством выполненной работы в рамках поставленных вопросов в программе аудиторской проверки.

Наряду с общей необходимой информацией в рабочих документах детально документируются аудиторские процедуры и определяется количественное влияние обнаруженных ошибок и нарушений на показатель отчетности.

В рабочих документах аудитора фиксируется ход выполнения программы и причины отклонений. Основанием для подтверждения или не подтверждения достоверности исследуемого сегмента являются выводы по результатам проведенной проверки.[6]

По результатам каждого этапа проверки представляется аудиторский отчет, а по окончании проверки - аудиторское заключение по финансовой отчетности хозяйствующего субъекта за отчетный год.

Отчет аудитора носит конфиденциальный характер и составляется исключительно для того, чтобы привлечь внимание руководства данного предприятия к имеющимся недостаткам, а также указать отдельные способы их исправления. Составление такого отчета не является обязательным, а зависит исключительно от стиля работы аудиторской фирмы.

Все обнаруженные недостатки действующей системы внутреннего контроля, отклонения в учете и отчетности от установленного порядка и ошибки, влияющие на характер подготавливаемого аудиторского заключения, могут сообщаться как в ходе проверки, так и по ее окончании, поскольку они включаются в письменные отчеты.

На начальном этапе проверки аудитор активно взаимодействует с сотрудниками бухгалтерии и службы внутреннего контроля. Практические вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, разрешаются совместно с руководством различных отделов, руководителем службы внутреннего контроля и главным бухгалтером. По окончании проверки аудиторское заключение обсуждается с руководством ЗАО «Грачевское».

Грамотное проведение аудиторской проверки, надежность и полезность ее результатов зависят от помощи сотрудников данного предприятия. В ходе работы аудитор рассчитывает получить все необходимые документы и сведения, на которые можно опереться при подготовке заключения.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности ЗАО «Грачевское», содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовых результатах данного предприятия и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета Законодательству РФ.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование (аудиторское заключение  по финансовым результатам);

-наименование адресата (ЗАО «Грачевское»).

Сведения об аудиторе: 

- организационно-правовая форма;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства  о государственной регистрации;

- номер, дата лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и наименование  органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении.

Сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма (закрытое акционерное общество) и наименование («Грачевское»);

- место нахождение (Липецкая область, Усманский район, село Грачевка, улица Советская, д.5);

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензии на осуществляемые  виды деятельности.

Вводную часть.

Часть, описывающую объем аудита.

Часть, содержащую мнение аудитора.

Дату аудиторского заключения.

Подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержит перечень проверенных операций по учету финансовых результатов .

Оно описывает объем аудита, проведенного в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор.

Объем аудита – это способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые являются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

Во втором разделе аудиторского заключения представляется следующая информация:

Общая информация

1. Бухгалтерский учет у проверяемого экономического субъекта ведется в бухгалтерии, которая состоит из  главного бухгалтера и 6 рядовых бухгалтеров. В предприятии применяется частичная автоматизация учета.
2. При проверке были рассмотрен учет кредитных операций. 
3. Методика аудиторской проверки: в ходе аудиторской проверки применялись метод фактической проверки (осмотр, наблюдение, технологический контроль и др.); метод документальной проверки (просмотр и сравнение документов, арифметический пересчет); метод аналитической проверки; метод специальной проверки (опрос сотрудников, проверка соблюдения установленных на предприятии правил). Проверка аудита финансовых результатов проводилась выборочно и в сплошном порядке.