Аудит кредитных операций на примере ЗАО «Грачевское» Усманского района Липецкой области

 

          Показатели использования земли показывают, что на 100 га сельхозугодий в 2011г стоимость валовой продукции выше, чем в 2010г на 50,62 тыс.руб. Это объясняется тем, что надоено молока на 100 га сельхозугодий в 2011г больше, чем в 2010. на 0,01. В 2011г  продано продукции на 100 га сельхозугодий больше, чем в 2010г на 362,14 тыс.руб.

Однако, 2011г был получен убыток в размере 196,05 тыс. руб. Такой показатель как выращено скота и птицы на 100 га сельскохозяйственных угодий снизился на 2,07 ц. Производительность труда в 2011г повысилась на 20,1 тыс. руб., заработная плата 1-го работника возросла на 24617 руб. Кроме того, уровень рентабельности повысился в 2011г. по сравнению с 2010г на 9,08% в целом по хозяйству, на 12,84% в растениеводстве , на 0,35% в животноводстве.

  Для завершения природно - экономической характеристики необходимо проанализировать показатели финансового состояния предприятия, среди которых также выделяются такие коэффициенты как: коэффициент абсолютной ликвидности, покрытия промежуточный, покрытия общий, обеспеченности собственными оборотными средствами, маневренности капитала, соотношение привлеченных и собственных средств.

Таблица 6 – Показатели финансового состояния предприятия

 

Показатели	На начало года	На конец года	Оптимальное значение
1.Собственный капитал	108282	125144	x
2.Собственный оборотный капитал	41448	51409	x
3.Заемный капитал без кредиторской  задолженности	328	6215	x
4.Кредиторская задолженность	1264	1662	x
5.Дебиторская задолженность	738	8017	x
Коэффициенты: 6.Абсолютной ликвидности	4,903	0,002	0,2 – 0,25
7.Покрытия промежуточный	5,487	1,064	0,7 – 1
8.Покрытия общий	33,79	7,81	1 – 2
9.Обеспеченности собственными оборотными  средствами	0,970	0,87	0,1 и более
10.Маневренности капитала	0,382	0,41	0,4 – 0,5
11.Соотношение привлеченных и  собственных средств	0,003	0,050	менее 1

 

         Данные таблицы свидетельствуют  о том, что коэффициент абсолютной  ликвидности значительно отличается  от заданного норматива. Коэффициент  покрытия промежуточный на конец года показывает избыток оборотных активов. Он показывает возможность организации погасить краткосрочные долги денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и мобилизацией дебиторской задолженности. Коэффициент покрытия общий на конец года выходит за пределы оптимального значения. Таким образом, так как значение коэффициента текущей ликвидности выходит за пределы оптимального значения, то это означает, что возможно вложения средств нерационально и их использование неэффективно, т.е. активов недостаточно для погашения долгов. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами находится в пределах нормы. Он показывает удельный вес оборотных активов, сформированных за счет собственных источников, превышение коэффициента может свидетельствовать о недостаточно эффективном формировании и использовании оборотных активов. Коэффициент маневренности составляет 0,41, что соответствует оптимальному значению. Соотношение привлеченных и собственных средств находится в пределах оптимального значения и составляет 0,05. 

3.Порядок проведения аудита кредитных операций на примере ЗАО «Грачевское».

3.1. Программа аудиторской проверки.

Целью аудита кредитных операций является формирование мнения о достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Грачевское» и соответствии порядка ведения учёта кредитных операций действующему законодательству.

В аудиторской проверке учёта кредитных операций ЗАО «Грачевское» можно выделить три этапа:

1)Подготовка и планирование аудиторской проверки;

2)Сбор аудиторских доказательств;

3)Обобщение и оформление результатов проверки.

Для организации проведения аудита кредитных операций и определения необходимого бюджета времени аудитору необходимо разработать план и программу проверки. План аудиторской проверки включает следующие показатели: планируемые виды работ, период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск и планируемый уровень существенности.

Составлению общего плана аудита предшествует ряд процедур, выполняемых аудитором: изучение и оценка системы внутреннего контроля ЗАО «Грачевское», аудиторского риска, уровня существенности и т.д.

В Федеральном правиле стандарте аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» приведены определения таких терминов, как:

- «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

- «контрольная среда» - это осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы;

Для качественного проведения аудиторской проверки в ЗАО «Грачевское» и обеспечения минимального уровня аудиторского риска (риска выражения ошибочного мнения в аудиторском заключении) аудитор грамотно планирует проверку, т.е. правильно составляет план и программу аудита по кредитным операциям.

Методика изучения и оценки эффективности системы внутреннего контроля и аудиторского риска ЗАО «Грачевское» разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и оформляется внутренним стандартом. Применяются заранее разработанные оценочные тесты. Информацию для их заполнения аудитор получает путем опроса сотрудников данного предприятия, изучения документов и записей, создаваемых в рамках системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ЗАО «Грачевское», наблюдения за деятельностью и операциями аудируемого лица. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля и аудиторского риска ЗАО «Грачевское» аудитор использует качественные показатели (высокий, средний, низкий).

На этапе планирования аудиторской проверки для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Грачевское» был составлен тест, который представлен в виде таблицы 7 – Тест оценки эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам. (Приложение 1)

В процессе изучения службы внутреннего контроля было установлено :

ЗАО «Грачевское» привлекает банковские кредиты, в основном краткосрочные на приобретение оборотных средств (запасных частей, удобрений и др.);

сверка расчетов с банками проводится в установленные законодательством сроки;

сроки погашения задолженности по кредитам контролируются руководством ЗАО «Грачевское», в лице генерального директора Шестакова В.В., который по совместительству является поручителем предприятия перед банком;

аналитический учет по счету 66 не организован в силу немногочисленности операций; данные первичных документов отражаются непосредственно в Главной книге;

сведения о кредитах представлены в основных формах отчетности и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

      Понятие существенности в аудите применяется в отношении искажений, выявленных аудитором в ходе проверки. Необходимо знать, что существенными признаются те искажения, наличие которых в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности. Искажения могут иметь качественный и количественный характер. Необходимо уметь оценить их существенность. Для этого необходимо учесть, что качественные искажения связаны с неполным или неправильным описанием учетной политики в отчетности, с нарушение требований законодательных актов.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимое искажение данных бухгалтерской отчетности, которое не оказывает влияние на качество решений, принимаемых пользователями на основе анализа информации этой отчетности. Ошибки, будут классифицированы как существенные.

Таким образом, уровень существенности, используется аудитором для оценки последствий выявленных искажений и выбора формы выдаваемого аудиторского заключения.

Согласно федеральному стандарту «Существенность в аудите» уровень существенности должен определяться на уровне бухгалтерской отчетности в целом и для остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета. При определении уровня существенности аудиторы должны учитывать его связь с аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Для расчета уровня существенности мы установили следующие базовые показатели и доли базовых показателей:

прибыль до налогообложения – 5%

выручка от реализации – 2%

валюта баланса – 2%

собственный капитал – 5%

общие затраты –2%

Единый показатель уровня существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности.

Таблица 7 - Расчет уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Прибыль до налогообложения	16887	5	844,35
Выручка от реализации	85897	2	1717,94
Валюта баланса	135743	2	2714,86
Собственный капитал	125144	5	6257,20
Общие затраты	70782	2	1415,64

 

        Показатели, существенно отличающиеся по значению от других, в расчет средне арифметического аудитор не принимает. Таким образом, сравнив показатели отбрасываются – прибыль до налогообложения,

- собственный капитал.

Среднее арифметическое значение:

(1717,94 + 2714,86 + 1415,64)/3=1949,48

Уровень существенности равен 1949,48 тыс. руб.

Для того, чтобы проверить правильность расчетов, можно воспользоваться вторым вариантом расчета уровня существенности :

Среднее арифметическое четвертого столбца = (844,35 + 1717,94 + 2714,86 + 6257,20 + 1415,64) / 5 = 2589,99

Наименьшее значение отличается от среднего на :

(844,35 – 2714,86) / 2589,99 * 100% = 72 %,

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(6257,20 – 2714,86) / 2589,99 * 100% = 136 %.

Поскольку значения 844,35 и 6257,20 отличаются от среднего значительно (свыше 20%), они отбрасываются при дальнейших расчетах.

Среднее арифметическое = (1717,94 +2714,86 + 1415,64) / 3 = 1949,48

Уровень существенности = 1949,48 тыс.руб.. 

Следовательно, 1949,48 тыс. руб. - максимально допустимое искажение данных бухгалтерской отчетности, которое не оказывает влияние на качество решений, принимаемых пользователями на основе анализа информации этой отчетности.

Аудиторские организации могут самостоятельно разрабатывать методики и порядок изучения и оценки учета кредитных операций и внутреннего контроля, а также планировать процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Получив общее представление об организации бухгалтерского учета и контроля за кредитными операциями на предприятии, выявив недостатки и возможные нарушения в учете,  на основе полученных оценок системы внутреннего контроля, уровня существенности на заключительном этапе  аудитор разрабатывает программу детальной аудиторской проверки.

          Планирование  аудита – один из важнейших  процессов в осуществлении аудиторской  проверки.

           Процесс планирования аудита включает: определение его стратегии и тактики; составление общего плана аудиторской проверки; разработку аудиторской программы; определение конкретных аудиторских процедур;

оценку объема аудиторской проверки.

            В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма - обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.