Аудит кредитных операций на примере ЗАО «Грачевское» Усманского района Липецкой области

 

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФГОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ИМПЕРАТОРА ПЕТРАI»

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

Курсовая работа

на тему: Аудит кредитных операций на примере ЗАО «Грачевское» Усманского района Липецкой области.

 

 

 

                                                         Выполнила: студентка Б-5-2

                                                                                                     Бубнова М.С.

                      Проверил: Чиркова М.Б.

 

 

 

Воронеж 2013

 

Содержание.

Введение………………………………………………………………………...3

1. Теоретико – методологические основы аудита……………

1.1.Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности………

1.2.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ….

1.3. Актуальные проблемы аудита кредитных операций…………………..

2. Экономическая оценка ЗАО «Грачевское»……………………….

3. Порядок проведения аудита кредитных операций на примере ЗАО «Грачевское»…………………………………………………………………….

    3.1. Программа аудиторской  проверки………………………

    3.2. Сбор аудиторских  доказательств…………………

    3.3. Основные выводы аудитора…………………………………

Заключение………………………………………….

Приложения…………………………………………………………..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

          В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Получение кредита или займа – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. В настоящее время государство, понимая, что возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России.

            Отражение в учете полученных кредитов или займов включает три основных хозяйственных операции:

• получение кредита или займа;  
• возврат кредита или займа;
• начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами.

           Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.

           Вышеизложенное определяет актуальность темы данной курсовой работы.

           Цели, которые мы преследуем - это решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента; изучить экономическое состояние данного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативную базу по регулированию аудита кредитных операций и рассмотреть актуальность данной темы;
2. Изучить экономическую характеристику ЗАО «Грачевское»; 
3. Изучить организацию аудиторской проверки, её цель и основные задачи;
4. Провести аудиторскую проверку учёта кредитных операций ЗАО «Грачевское» и сформировать мнение о достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчётности предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций действующему законодательству РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретико – методологические основы аудита кредитных операций.
0. 1.1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности.
0. Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета.[1]

Основная цель аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать обоснованные на этих выводах решения.

Аудитор исследует состояние учета и отчетности организации, выявляет ошибки, выдает рекомендации по устранению, зачастую даже помогает их исправить и, в конечном итоге, выражает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Любая организация может воспользоваться услугами аудиторской фирмы и в любое время провести у себя аудиторскую проверку. Причины разные - это и смена бухгалтера, и приближающаяся налоговая проверка, запущенность бухгалтерского учета и др. Но цель у всех одна – просто быть уверенными и чувствовать себя спокойно. Не секрет, что неожиданный визит налоговых органов может подорвать финансовое состояние любой, даже очень надежной и на первый взгляд устойчивой компании.[4]

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.

При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита. Учет таких факторов должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.[1]

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта – бухгалтера при проведении судебно – бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) не предусматривает каких – либо ограничений для аудиторов – специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей.

              Достижению главной цели аудита способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего – это независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Он использует методы статистики и экономического анализа, применяет новые информационные технологии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки.[22]

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общую классификацию представим рисунком 1

Рисунок 1 – Общая классификация аудиторской деятельности в РФ. [22]

 

                 Доброжелательность и лояльность  аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений – обязательное условие его деятельности. Всегда и везде он обязан заботится о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора.[31]

 

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

      Всякий, кто знакомится  с правовыми и законодательными  документами, регулирующими аудиторскую  деятельность в России, не может  не обратить внимание на то, что в них сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, проведению аттестации и повышению классификации аудиторов, а также лицензированию фирм, занимающимся аудитом. К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в РФ, относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. № 158 – ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; Федеральный закон от 6 сентября 2011г. № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение о лицензировании аудиторской деятельности в РФ (утвержденное приказом Минфина России от 12 сентября 2002 г. № 93н); Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.[33]

          В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного система регулирования аудиторской деятельности.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень регулирования		Вид и наименование нормативных документов		Область регулирования и использования		Степень разработанности
1		2		3		4
I		Федеральный закон № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»		Определяет место, цель и задачи аудита в финансово – экономической системе		Закон принят
Продолжение таблицы 1
1	2		3		4
II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности		Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг		Разработан и утвержден 31федеральный стандарт. Намечено разработать 6 – 8 федеральных стандартов в течение 2012 – 2014 гг.
	Законодательные и подзаконные нормативные акты		Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов		В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» разработаны нормативные документы в области аттестации и лицензирования
III	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений		Регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений		Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями
IV	Нормативные документы министерств и ведомств		Регулируют специфические особенности аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский		Министерствами и принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита
V	Внутренние аудиторские стандарты		Применяются при проведении обязательного аудита и сопутствующих аудиту услуг		Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

 

1.3. Актуальные проблемы и нормативные акты аудита кредитных операций

Понятие аудита намного шире, чем понятие ревизии или других форм контроля, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе. Аудит – деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета (American Accounting Association – AAA – Commitee on Basic Auditing Concepts; создан в 1971 г.) дал такое определение аудита: «Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».[33]

Коваль И. Г. определяет аудиторскую деятельность (аудит) как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.[15]

А в соответствии с первой статьей  Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей. Организации и предпринимателей принято называть аудируемыми лицами. [33]

Согласно стандарту аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом кредитных операций» под аудитом кредитных операций понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[30]

Дискуссионными остаются взгляды на проблему возможности применения различных подходов к оценке аудиторского риска и его составляющих компонентов. В связи с чем, аудиторским организациям приходится прибегать к самостоятельной разработке методик оценки риска и отдельным частным критериям качества оценок. Некоторые считают как Бровкина Н. Д. и Мельник М.В., что аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что в отчетности будут обнаружены погрешности уже после проведения аудита.[33]