Аудит годовой бухгалтерской отчетности ООО «Сервис – Ойл»

5. Остатки чистых активов  (стр.200) должны соответствовать итоговым  показателям третьего раздела  Баланса (стр.490) за вычетом суммы  собственных акций, выкупленных  у акционеров, и задолженности  учредителей по взносам в уставный  капитал, плюс доходы будущих  периодов (стр.640 Баланса, Форма №  1)

IV. Отчет о движении  денежных средств. Форма №  4.

1. Остатки денежных средств  на начало года должны совпадать  соответственно с остатками на  конец прошлого года.

2. Остатки денежных средств  на начало и конец года должны  равняться показателям по стр.260 Баланса (Форма № 1) для тех  организаций, которые не осуществляют  валютные операции.

Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального  и вертикального анализа баланса  и отчета о прибылях и убытках.

Анализ баланса (горизонтальный – сравнение данных на конец периода  с данными на начало периода, вертикальный – изменение структуры баланса).

1. Полезно начать анализ  баланса с изменения размера  собственного капитала (раздел III баланса  «Капитал и резервы»). Это позволит  сразу увидеть тенденцию за  отчетный период. Если она не  совпадает с логикой развития  бизнеса за период – возможны  ошибки.

2. Если раздел III Баланса  отражает уменьшение собственного  капитала за счет убытков отчетного  периода, и это подкреплено  логикой развития бизнеса, необходимо  определить источники финансирования  этих убытков. Как правило,  убытки финансируется за счет  изменения оборотного (рабочего) капитала  – снижения запасов и дебиторской  задолженности, увеличения кредиторской  задолженности. Однако не исключено,  что источниками финансирования  убытков является продажа имущества,  увеличение долгосрочного заимствования  или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются  компанией при наличии чистой  прибыли, то эти действия требуют  обоснования с точки зрения  экономической целесообразности (логики  бизнеса). В противном случае - это  возможные ошибки учета.

3. Далее полезно провести  анализ итоговых статей баланса  – внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.

4. Частой ошибкой учета  является несвоевременный перевод  долгосрочной задолженности в  краткосрочную при наступлении  сроков исполнения обязательств  менее, чем в течение 12 месяцев.

Анализ отчета о прибылях и убытках (горизонтальный анализ- сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):

1. Анализ абсолютного  роста выручки. Наличие резкого  скачка выручки в течение отчетного  периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным  ростом бизнеса, свидетельствует  о потенциальных ошибках в  учете.

2. Анализ изменения валовой  маржи. Это основной показатель  ОПУ, на который следует обращать  внимание при анализе деятельности  предприятия и поиске ошибок  учета. Этот показатель должен  быть достаточно устойчивым при  стабильной работе предприятия.  Его резкое изменение должно  быть четко аргументировано. Такое  изменение может быть вызвано  переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости,  изменением учетной политики  в части формирования себестоимости,  изменением ценовой политики. При  отсутствии веских причин для  изменения этого показателя, требуется  дополнительный анализ структуры  себестоимости и ценообразования.  В этом случае причиной такого  изменения может быть наличие  ошибок при формировании себестоимости.

3. Анализ изменения размера  коммерческих и управленческих  расходов. Резкие или необусловленные  бизнесом изменения могут свидетельствовать  о наличии ошибок. В разные  периоды такие расходы могут  быть по-разному классифицированы  и попадать в разные статьи  расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.

5. Перечисленные выше  статьи ОПУ формируют операционный  результат компании. Однако зачастую  значительное влияние на показатель  чистой прибыли оказывают «Прочие  доходы и расходы». При наличии  изменений этого показателя полезно  провести его анализ и выявить  те операции (как правило, одноразовые), которые привели к его изменению.

6. Отдельно следует проанализировать  динамику изменения налога на  прибыль, для чего следует подсчитать  эффективную ставку налога. При  резком изменении эффективной  ставки потребуется объяснение  причин.

Достаточно часто наблюдается  нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в ОПУ  не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактов распределения  прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежных средств  в ОДДС не совпадает с остатком в балансе и т.п.).

При рассмотрении и анализе  оборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильного  отражения запасов, свернутого сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации, отражения  долгосрочной задолженности в составе  краткосрочной и наоборот.

Анализ показателей ОПУ  зачастую выявляет неправильную классификацию  расходов, в том числе разную классификацию  одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Возникают также ошибки при отражении суммы налоговых  обязательств.

Заполнение формы № 4 Отчет  о движении денежных средств вызывает больше всего затруднений у российских бухгалтеров, поскольку в отличие  от международных стандартов российские правила учета и отчетности не содержат подробных указаний об особенностях составления ОДДС. Так, при составлении ОДДС допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют либо заполняют неправильно строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». [10]

Хочется обратить внимание на то, что начиная с 2011 внесены изменения в порядок составления и сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

 

Таблица 1.1 – Изменения  в бухгалтерской отчетности, вступающие в силу с 2011 года
Что меняется	Комментарий	Норма законодательства
Формы отчетности	Для годовой отчетности за 2011 год вводятся новые формы бухотчетности	приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н
Новое ПБУ	С годовой отчетности за 2010 год действует новое ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности".	приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н,
	С отчетности за 2011 год - новое ПБУ 12/2010 "Информация  по сегментам"	приказ Минфина России от 08.12.2010 № 143н
Применение ПБУ субъектами малого предпринимательства, за исключением  эмитентов публично размещаемых  ценных бумаг	С годовой отчетности за 2010 год могут:	приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н
	- не применять ПБУ  16/02 "Информация по прекращаемой  деятельности" и ПБУ 2/2008 "Учет  договоров строительного подряда";
	- отражать в бухгалтерской  отчетности последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное  влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты  ее деятельности и (или) движение  денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда  иной порядок установлен законодательством  РФ;
	- признавать все расходы  по займам (в том числе в  отношении инвестиционных активов)  прочими расходами;
	- исправлять существенную  ошибку предшествующего отчетного  года, выявленную после утверждения  бухгалтерской отчетности за  этот год, без ретроспективного  пересчета;
	- cубъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков); в таком случае и расходы признаются после погашения задолженности.

 

 

Таким образом, для того чтобы  убедиться в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании необходимо провести проверку правильности составления  годовой отчетности, внести исправления  и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО «Сервис – Ойл»

 

2.1. Краткая характеристика  предприятия ООО «Сервис – Ойл»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Ойл» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество руководствуется  в своей деятельности Гражданским  кодексом Российской Федерации, Федеральным  законом от 08.02.98 г. «Об обществах  с ограниченной ответственностью», а также Уставом предприятия.

Местонахождение ООО «Сервис-Ойл»: г.Якутск, ул.Курашова, 46, оф.33.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.

Основной целью деятельности ООО «Сервис-Ойл», согласно Уставу, является  получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, расширение в регионе, создание новых рабочих мест.

Основными видами деятельности общества является:

- производство, изготовление, переработка, оптовая и розничная  реализации нефтегазопродуктов и горюче-смазочных материалов;

- организация автомобильных  заправочных станций;

- эксплуатация автомобильных  заправочных станций сжиженного  газа;

- установка газобаллонной  аппаратуры на автомобили любых  марок;

- закупка, хранение и  реализация ГСМ;

- оказание услуг по  складированию, хранению и переработке  грузов;

- погрузо-разгрузочные работы

- и другие виды деятельности, установленные Уставом. 

Конкурентная среда ООО «Сервис-Ойл» зависит от таких факторов, как добыча нефти, деятельность конкурентов, цены и нефтепродукты и других показателей.

Добыча нефти в республике в 2011 г. выросла до 335 тысяч тонн, или на 22 % к 2010 году. К 2020 году ожидается рост добычи нефти на Талаканском месторождении до 10 раз.

Начато строительство  магистрального нефтепровода с Талаканского месторождения до г. Усть-Кут (ж/д станция «Лена») мощностью 26 млн. тонн нефти в год с вводом в действие в 2008 году.

В республику пришел новый недропользователь: ООО «Холмогорнефтегаз», учредителем которого является ОАО «Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз», получило лицензию на право пользования участками недр Хотого-Мурбайского и Тымпучиканского месторождений. По результатам аукционов недропользователем Среднетюнгского и Отраднинского газовых месторождений определен ОАО «Сахатранснефтегаз», что позволит расширить зону газификации населенных пунктов.

В связи с повышенной температурой воздуха в отопительный период 2010-2011 года добыча природного газа снизилась  по сравнению с прошлым годом  до 1,6 млрд. куб. метров, или на 5%. Соответственно снизилась добыча газового конденсата до 77 тысяч тонн. Все это свидетельствует  о том, что повышение добычи нефти  будет способствовать развитию деятельности ООО «Сервис-Ойл».

При этом, 2011-2012 годы отмечены нестабильностью мировой экономики, сопровождавшейся негативными экономическими факторами, в т.ч.:

• резким ростом цен производителей в навигационный период, вызванный  дефицитом на автобензин марок Аи-92, Нормаль-80 (76), дизельного топлива из-за реконструкций заводов – изготовителей в связи с изменениями технического  регламента по переходу РФ на стандарты ЕВРО;
• введением Правительством Российской Федерации политики сдерживания розничных цен на нефтепродукты.
• повышением жесткой конкурентной борьбы на конкурсных торгах на поставку нефтепродуктов

Несмотря на это, Общество смогло добиться неплохих показателей  и укрепить свое положение в отрасли  как одного из лидирующих предприятий  по поставке нефтепродуктов Республики Саха (Якутия).

По итогам работы за 2011 год  перевыполнило план основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Советом директоров на 2011 год.

Основными факторами среднесрочного риска, связанными с деятельностью  Общества в 2012 году, являются:

• риски, связанные с участием в открытых конкурсах и аукционах. Общество благодаря участию в конкурсах и аукционах и победе на них покрывает убытки от иных видов деятельности;
• убытки от деятельности автопарка при перевозке нефтепродуктов до отдаленных автозаправочных станций, по муниципальным автодорогам в основном относящихся 3-й группы и автозимниками;
• риски, связанные с повышением цены на нефть на мировом рынке, вследствие чего идет рост цен нефтепродуктов на российском рынке;
• рост инфляции – увеличение: % ставок по кредитным ресурсам, и дисконта на залоговые ресурсы.

 

2.2 Комплексный анализ бухгалтерского баланса форма № 1 ООО «Сервис – Ойл»

 

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее  финансовое положение и результаты деятельности организации.