Аудит финансовой отчетности

     При аудите кредитов и займов необходимо проверить: учетную политику (информацию о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную; соблюдение п. 73 ПБУ, утвержденного Приказом Минфина  от 29.07.98 № 34н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов») регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, выписки банка, выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога, дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

     Аудиторская проверка расчетов по кредитам и займам в ходе аудита бухгалтерского баланса  заключается в подтверждении  или не подтверждении показателя строки 610 «Займы и кредиты», рассчитанная он как Сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". По строкам 510 и 610 баланса указываются остаток заемных средств, не возвращенных заимодавцам, и задолженность по суммам начисленных и не перечисленных им процентов 

      5.Типичные ошибки  в учете финансовой  отчетности. 

    Во  многих организациях завершены аудиторские  проверки годовой бухгалтерской  отчетности и получены соответствующие  заключения. Рассмотрим наиболее типичные ошибки, выявляемые аудиторами, ведь многие их замечания необходимо принимать во внимание при ведении бухгалтерского учета в 2011 г. и при составлении отчетности за полугодие.

    Аудиторская проверка проводится для получения  достоверной и полной информации о состоянии бухгалтерского учета  и отчетности в организации. На основании ее результатов руководители организаций, учредители, акционеры и другие заинтересованные лица могут сделать выводы о состоянии хозяйственной деятельности, а также о финансовом и имущественном положении компании. Главная задача аудиторской проверки не только в том, чтобы выявить нарушения и дать им оценку, но и разработать рекомендации по их устранению.

    Аудиторские проверки проводятся в строгом соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (далее - Правила). По итогам проверки составляется аудиторское заключение. Проанализируем, какие нарушения чаще всего отражаются в этом документе.

5.1.Инвентаризация имущества и обязательств 

    Как показывает практика, много нарушений  выявляется при проверке полноты  и соблюдения порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств компаний. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проведение инвентаризации. Однако многие организации не проводят данное мероприятие или проводят его формально. Вместе с тем нередко именно при проведении инвентаризации выявляются неучтенные доходы, расходы и иные объекты учета.

    В целях получения объективных  данных для отражения их в аудиторском  заключении в ряде случаев аудиторы присутствуют при инвентаризации. Такое  право им дано Правилами, в которых  указано следующее: если величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Также Правилами установлено, что если МПЗ находятся на хранении у третьей стороны, то аудитору нужно получить непосредственно от этой стороны (по запросу проверяемой организации) сведения, подтверждающие количество и состояние запасов, хранимых по поручению данной организации.

    Проведение  указанных процедур позволяет получить необходимые сведения о материально-производственных запасах, имеющихся в организации. При этом аудиторами выявляются следующие  ошибки, связанные с инвентаризацией  МПЗ:

    - перед началом инвентаризации не издан приказ о ее проведении;

    - результаты инвентаризации не  отражены в регистрах бухгалтерского  учета или отражены с нарушением  установленного срока;

    - не все лица, указанные в приказе  о проведении инвентаризации, фактически  присутствуют при ее проведении;

    - перед проведением инвентаризации  у материально ответственных  лиц не получены расписки о  том, что к началу инвентаризации  все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию или переданы  комиссии и все ценности, поступившие  под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход;

    - результаты инвентаризации оформлены  неунифицированными формами.  

    Примечание. Если аудитор не присутствовал при  проведении инвентаризации (например, договор на аудит заключен после  даты ее проведения), он обязан сделать в заключении соответствующую оговорку.  

    Еще одним распространенным нарушением порядка проведения инвентаризации является отсутствие инвентаризации основных средств. В учетной политике по бухучету большинства организаций предусмотрено, что инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Это разрешено п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1>. Поэтому многие компании забывают проводить ее в установленный срок.

    Кроме того, в ходе аудиторской проверки выявляются нарушения по объектам, отвечающим критериям основных средств, но в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, отраженным организацией в составе МПЗ. Напомним, что с 1 января 2011 г. в таком порядке  могут учитываться активы стоимостью не более 40 000 руб. (ранее это правило касалось объектов, стоимость которых была не более 20 000 руб.). Некоторые организации включают названные активы в инвентаризационные описи, не учитывая, что они уже списаны с баланса при вводе в эксплуатацию. В результате по итогам инвентаризации в учете образуются излишки, которых быть не должно. Чтобы избежать подобных ошибок и обеспечить сохранность данных объектов, необходимо организовать их обособленный учет. Для этого можно использовать специально созданный забалансовый счет.

    Особое  внимание следует обратить на инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Как известно, инвентаризация этой задолженности заключается в подтверждении сумм остатков расчетов с контрагентами.

    --------------------------------

    <1> Утверждено Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н.

    Российское  законодательство предусматривает  различные способы подтверждения  этих сумм. В то же время, по мнению аудиторов, не вызывают сомнений в достоверности  и правильном отражении в отчетности только те суммы, которые подтверждены подписанными актами сверок с контрагентами. Но если организация имеет большое количество контрагентов, в связи с чем оформить акты сверок со всеми сложно, достаточно иметь такие акты с наиболее крупными поставщиками и покупателями.

    Заметим, в ходе соответствующей проверки аудиторы могут самостоятельно запрашивать  информацию об остатках средств в  расчетах непосредственно у контрагентов проверяемой компании. Данная возможность  предусмотрена Правилами. В них, в частности, сказано, что аудиторские доказательства, полученные от внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные от внутренних источников.  

    Примечание. Право запрашивать информацию об остатках средств в расчетах непосредственно у контрагентов организации аудиторы используют довольно часто, поскольку это право позволяет им в короткие сроки проверить суммы дебиторской и кредиторской задолженности. 

    Организациям  не стоит забывать, что инвентаризации подлежат все счета бухгалтерского учета. Вместе с тем многие компании не проводят инвентаризацию таких статей баланса, как финансовые вложения, резервы предстоящих расходов и платежей, денежные средства и др., что является нарушением действующего порядка проведения инвентаризации.

    Поскольку инвентаризация имущества и обязательств является одним из способов обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, ее неполное проведение и оформление приводят к  тому, что соответствующие недостатки отражаются в аудиторском заключении. Это, в свою очередь, может повлиять на решение заинтересованных пользователей, получивших такое заключение о финансовом состоянии организации. 

    Примечание. Для обеспечения достоверности  данных бухучета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н). 

5.2.Пояснительная записка к отчетности 

    К типичным нарушениям, выявляемым в результате аудиторской проверки организации, относятся также отсутствие пояснительной записки к бухгалтерской отчетности, ее неправильное или неполное составление. Наличие пояснительной записки предусмотрено п. 2 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ее обязаны представлять в составе годовой отчетности все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства. Отметим, что большинство организаций относятся к составлению пояснительной записки формально, считая ее ненужной. Вместе с тем она является важным документом, характеризующим деятельность организации, поскольку разъясняет и дополняет показатели бухгалтерской отчетности. Информацию, представленную в пояснительной записке, как правило, тщательно изучают заинтересованные лица, так как она позволяет им проанализировать различные стороны хозяйственной деятельности организации. 

    Примечание. Пояснительная записка является документом, в котором отражается вся основная информация о деятельности организации. Она дополняет бухгалтерскую отчетность, поскольку формы этой отчетности не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации. 

    Чтобы пояснительная записка <2> отвечала соответствующим требованиям и  отражала состояние организации на отчетную дату во всех существенных аспектах, она должна содержать следующую информацию: сведения об организации, анализ и оценку структуры баланса и динамику прибыли, сведения о доходах и расходах организации и др. Кроме того, в связи с принятием ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, с отчетности за 2011 г. компании должны раскрывать в пояснительной записке условные и оценочные обязательства.

5.3.Отчетность в ФСФР 

    Приказом  ФСФР России от 13.08.2009 N 09-33/пз-н "Об особенностях порядка ведения реестра владельцев именных ценных бумаг эмитентами именных ценных бумаг" установлено, что акционерные общества, самостоятельно осуществляющие ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, ежегодно, не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным, обязаны представлять отчетность по состоянию на конец отчетного периода в территориальные органы ФСФР России по месту своего нахождения. Подобная отчетность должна содержать следующую информацию:

    - общие сведения об акционерном  обществе (полное и сокращенное  фирменное наименование на русском  языке, индивидуальный номер налогоплательщика,  основной государственный регистрационный  номер, место нахождения, номер телефона и др.);

    - сведения о количестве размещенных  ценных бумаг, количестве лицевых  счетов, на которых учитываются  ценные бумаги (общее количество  лицевых счетов в реестре владельцев  ценных бумаг, на которых учитываются  ценные бумаги, количество размещенных обыкновенных акций, количество размещенных привилегированных акций);

    --------------------------------

    <2> Пояснительная записка подается  в налоговый орган вместе с  годовой бухгалтерской отчетностью,  поэтому подробнее о том, как  ее составить, и о сведениях, которые в ней нужно обязательно отразить, мы подробно расскажем в конце текущего года в серии статей о составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. - Примеч. ред. 

    - сведения о доле государственной  и муниципальной собственности  (наименование уполномоченного государственного или муниципального органа, специализированного государственного учреждения или иного лица, указанного в реестре владельцев ценных бумаг в качестве лица, действующего от имени Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования, количество обыкновенных акций, доля обыкновенных акций в процентах, количество привилегированных акций, доля привилегированных акций в процентах, "золотая акция");

    - сведения о количестве и объемах  проведенных операций, связанных  с перерегистрацией прав собственности на ценные бумаги, в отчетном периоде с указанием основания проведения операций, количества проведенных операций и количества ценных бумаг, в отношении которых проведена операция по перерегистрации прав собственности: в результате совершения сделки, в результате наследования, по решению суда, в иных случаях.