Аудит финансовой отчетности

     Содержание 

Введение

1.Правовая  база аудита финансовой отчетности

2.Объекты,  источники информации и задачи  аудита бухгалтерского баланса

3.Процесс  планирования аудиторской проверки

3.1 Уровень  существенности в проверяемой  организации

3.2 Оценка  аудиторских рисков

3.3 План  аудиторской проверки

3.4Программа  аудиторской проверки

4.Реализация плана аудита

4.1Аудит  проведения подготовительных работ  перед составлением бухгалтерской  отчетности

4.2Аудит  составления бухгалтерской отчетности

4.3Аудит  соответствия показателей бухгалтерского баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

4.4Аудит  достоверности показателей во  всех существенных аспектах

4.4.1 Аудит  Основных средств

4.4.2 Аудит  расчетов с дебиторами и кредиторами

4.4.3 Аудит  расчетов по кредитам

5. Типичные ошибки в учете финансовой отчетности

5.1.Инвентаризация  имущества и обязательств

5.2.Пояснительная  записка к отчетности

5.3.Отчетность  в ФСФР 

5.4.Сведения  в налоговый орган

6.Решение задачи.

Библиографический список 

 

      Введение 

     Баланс (от фр. balance весы, лат. bilanx имеющий две весовые чаши) равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.

     Бухгалтерский учет обязан вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

     Бухгалтерский баланс способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования  средств предприятия по их отношению к источникам финансирования. По форме баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой, поэтому важнейшим внешним признаком правильного бухгалтерского баланса является соблюдение принципа равновесия сторон.

     Актуальность  темы определяется тем фактом, что  в рыночной экономике бухгалтерский  баланс основной источник информации, с помощью которого широкий круг пользователей может: ознакомиться с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; определить состоятельность предприятия: сумеет ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими; определить конечный финансовый результат работы предприятия и другое.

     Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

     Цель  работы - рассмотрение сущности бухгалтерского баланса и аудита его достоверности.

     В соответствии с поставленной целью, в работе будут решены следующие  задачи: во-первых, рассмотрены теоретические  основы бухгалтерского баланса, во-вторых, провести практическое исследование аудита достоверности бухгалтерской отчетности: Главная книга, Отчет о прибылях и убытках и декларация по налогу на прибыль за отчетный налоговый период и провести проверку достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль.

 

      1. Правовая база  аудита финансовой  отчетности 

     Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения  в системе нормативного регулирования  бухгалтерской отчётности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчётность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 года бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырёх уровней. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности представлена в таблице 1. 

     Таблица 1 - Система регулирования бухгалтерского учета и отчётности в РФ

 

     Первый  и второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвертый  – имеют рекомендательный характер или действуют в отдельной  отрасли или организации. Установленные этими документами состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

     Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском  учёте», в составе которого есть третья глава «Бухгалтерская отчётность». Закон вступил в действие 21 ноября 1996 года. Его появление связано  с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учёта находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и её субъектов. Иными словами, субъекты Федерации не в праве утверждать свои правила ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учёта: на всей территории России обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчётной информации по всем организациям независимо от их организационно правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учёта. Третий уровень включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчётности. Четвёртый уровень составляют указания, инструкции и другие документы в рамках учётной политики самих хозяйствующих субъектов.

     Далее приведен перечень нормативно-правовых актов, имеющие непосредственное отношение к теме курсовой работы:

     Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности"

     Приказ  Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

     "Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

     Письмо  Минфина РФ от 29.01.2010 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год"

     Приказ  Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении  Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»

     Приказ  Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

     Приказ  Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н (ред. от 11.03.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2009)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2009)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2009 N 12522)

     Приказ  Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

     Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

     В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам финансовой отчётности.

 

      2. Объекты, источники  информации и задачи  аудита бухгалтерского  баланса 

     В настоящее время наличие достоверной  информации о финансовом состоянии  хозяйствующего субъекта является важнейшим условием успешной деятельности любого хозяйствующего субъекта. Согласно принципу непрерывности деятельности организации, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Однако для целей анализа, контроля, принятия решений, а также налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

     В реальных условиях (как правило, в  коммерческих организациях) функционирует  единая система бухгалтерского учета, сочетающая в себе функции управленческого, финансового и налогового учета. Разделение на сферы происходит лишь при формировании выходной информации. Структура отчётности, формируемой в настоящее время на коммерческих предприятиях России, представлена на Рисунке 1.

     Из  Рисунка 1 видно, что отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Одним из важнейших элементов внешней отчетности является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период. 

     

     Рисунок 1. Структура отчетности, формируемой  в коммерческой организации 

     Показатели  бухгалтерской отчётности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учётных данных, получаемых в результате специальных расчётов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и отчётностью, которая состоит в том, что сводные учётные данные переходят в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных итоговых показателей. Данные отчетности используются внешними пользователями. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Особая значимость бухгалтерской отчетности состоит в том, что это единственный информационный источник, который, во-первых, хорошо структурирован, во-вторых, по сути, унифицирован (с расширением значимости международных стандартов финансовой отчетности можно даже говорить об унификации в международном масштабе), в-третьих, является обязательным к регулярному появлению (в любой стране бухгалтерская отчетность обязательно составляется хотя бы раз в год) и, в четвертых, является общедоступным (по крайней мере, не полностью закрытым для пользователей).