Аудит финансовой отчетности

     непрерывность – установление сопряжённых заданий  группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);

     оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

     3.4 Программа аудиторской  проверки 

     Программа аудита – это совокупность методов  и приёмов аудита, оформленная  документально по установленной  форме; включает перечень аудиторских  процедур, применяемых в данной аудиторской  проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

     Разработанная программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».

     Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

     Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

     В соответствии со стандартом «Планирование  аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

     В этой связи можно выделить следующие  направления проверки на соответствие бухгалтерской (финансовой) отчётности:

     Гражданскому  кодексу РФ;

     Налоговому  кодексу РФ;

     Федеральному  закону «О бухгалтерском учёте»;

     Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ;

     Положению по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;

     Положению по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации»;

     Приказу Министерства РФ «О формах бухгалтерской отчётности организации» от 22.07.2003г. №67н.

     В процессе проведения аудита бухгалтерской  отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:

     проверить состав и содержание форм отчётности;

     подтвердить достоверность показателей отчётности;

     пообъектная проверка статей бухгалтерского баланса;

     проверить правильность оценки статей отчётности.

     Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов  инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.

     Проверка  правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений  при её составлении:

     отражение в отчётности стоимости имущества  и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

     оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;

     зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

     методики  формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

     Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе  элементов финансовой отчётности. Среди  таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение  и статьи баланса и их соотношение  внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

     Проведение  пообъектной проверки предполагается осуществить по направлениям выявленным в вопросе об частным уровне существенности, на основании Таблицы 3 «Расчет частного уровня существенности» взяв только те счета, которые имеют наибольшее сальдо в доле валюты баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4.Реализация  плана аудита 

     4.1 Аудит проведения  подготовительных  работ перед составлением бухгалтерской отчетности 

     Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также  валюты баланса по активу и пассиву  и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

     В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как  по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в  статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. 

     Таблица 9 - Вопросник для обследования аудита проведения подготовительных работ  перед составлением бухгалтерского баланса

 

     Перед составлением годового отчета в необходимо проводить инвентаризацию основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

     4.2 Аудит составления  бухгалтерской отчетности 

     На  основном этапе аудита бухгалтерской  отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).

     При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

     - их соответствие требованиям  нормативных документов;

     - наличие всех установленных форм;

     - полнота их заполнения;

     - присутствие необходимых реквизитов;

     -осуществляется  арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость. 

     4.3 Аудит соответствия  показателей бухгалтерского  баланса данным  оборотно-сальдовой  ведомости 

     Проверка  осуществляется путем сопоставления  показателей из бухгалтерского баланса (Приложение Б) с остатками и оборотами по счетам Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение В).  

 4.4 Аудит достоверности  показателей во  всех существенных  аспектах 

 4.4.1 Аудит Основных  средств

     Основные  направления аудита учета основных средств должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     При проверке учета основных средств  были затронуты арифметические расчеты, проверка соблюдения правил учета отдельных операций, их документальное подтверждение.

     Аудиторская проверка учета основных средств  в ходе аудита бухгалтерского баланса  заключается в подтверждении  или не подтверждении показателя строки 120 «Основные средства», рассчитывается она как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги нарушений не выявлено. В рамках данной главы рассмотрим формирование данного показателя более детально в следующих направлениях:

     наличие и сохранность основных средств;

     движение  основных средств;

     правильность  начисления амортизации. 

4.4.2 Аудит расчетов  с дебиторами и  кредиторами

     Аудиторская проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», рассчитывается она как сальдо счетов 60 и 62 в части дебиторской задолженности из состава краткосрочной задолженности. В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги и показателям бухгалтерского баланса нарушений по данной строке не выявлено.

     В рамках этой главы проверке были подвергнуты:

     - договоры на предмет их соответствия требованиям Гражданского кодекса РФ;

     - своевременность и обоснованность  отражения в регистрах бухгалтерского  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками, покупателями и  заказчиками;

     - отражение в учете фактов перемены  лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженностям;

     - своевременность и документальное  оформление обоснованности списания  дебиторской и кредиторской задолженностей;

     - наличие аналитического учета  по расчетам с контрагентами;

     - акты инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженностей.

4.4.3 Аудит расчетов  по кредитам