Аудит финансовой отчетности

     Внешняя и внутренняя отчетность предприятий  является информационной базой для  проведения аудита финансово-хозяйственной  деятельности организации.

     Составителями бухгалтерской отчетности являются юридические лица, которыми признаются коммерческие организации, имеющие «в собственности и хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом», «приобретающие от своего имени и осуществляющие имущественные и личные неимущественные права», а также «преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности».

     Пользователи  отчетности делятся на пользователей  внутренней и внешней отчетности. Пользователями внутренней отчетности является руководство (администрация) хозяйствующего субъекта. Содержание, порядок формирования и способы предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

     Одной из причин различия бухгалтерских (финансовых) отчетов разных стран является ориентация отчетности на различные группы внешних пользователей. Так, например, в Великобритании круг внешних потребителей отчетности ограничивается в основном акционерами и кредиторами. В Испании система бухгалтерского учета и отчетности предусматривает предоставление специального отчета, пользователи которого включают акционеров, кредиторов, служащих, правительство, а также конкурентов. В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. В таких государствах (например, Германии) основным пользователем финансовой отчетности является налоговый орган.

     В России группы заинтересованных внешних  пользователей финансовой отчетности определены Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике. Заинтересованными пользователями внешней отчетности считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

     В рыночной экономике целью отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении достоверных данных о финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности организации либо консолидированной группы предприятий, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

     Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения; принимать решения инвесторам по поводу целесообразности расходования средств.

     В настоящее время на наш взгляд существует ряд проблем, связанных  с составлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В первую очередь они связаны  не с законодательным регулированием данного вопроса, а скорее с контролем, осуществляемым за составителями отчетности. Несмотря на типовые формы представления отчетности, зачастую возникает ситуация, когда организации ограничиваются составлением лишь двух, трех типовых форм. Говорить о составлении внутренней отчетности не приходится. Решением этой проблемы, скорее всего, станет осознание необходимости наиболее тщательного конкретизирования информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, а также обособленное становление управленческого учета, что требует прежде всего большого количества времени. 

 

      3. Процесс планирования  аудиторской проверки 

     3.1 Уровень существенности  в проверяемой  организации 

     На  этапе разработки общего плана аудита необходимо определить уровень существенности объекта аудита. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности исследуемой организации в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Необходимо оценить взаимосвязь полученного значения уровня существенности с аудиторским риском и объёмом планируемых аудиторских процедур.

     Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Если  степень точности данных измерять в  процентах (абсолютная точность - 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%.

     Этой  величиной пользоваться удобнее - например, значение показателя - 1000, степень допустимых искажений - 5%, следовательно, показатель будет признан достоверным, если его значение находится в диапазоне 950 - 1050 (1000 х 5% = 50).

     Такая мера в аудите называется уровнем  существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности  как бухгалтерской отчетности в  целом, так и отдельных ее показателей. Если аудитор устанавливает, что  сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.

     Поскольку Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" не содержит строгих определений терминов "существенность" и "уровень существенности", для целей настоящей главы необходимо дать точное толкование применяемых далее терминов:

     база  принятия решения - показатель или совокупность показателей, в отношении которого принимается решение о достоверности;

     критерий  достоверности - допустимая степень  искажений информации, выражаемая в  процентах и применяемая для  расчета уровня существенности;

     уровень существенности - сумма искажений  оцениваемого показателя в рублях, превышение которой делает его недостоверным. Расчет уровня существенности выполняется умножением величины показателя на критерий достоверности.

     Так, в приведенном выше примере 1000 - база принятия решения, 5% - критерий достоверности, 50 - уровень существенности. Таким  образом, если искажение показателя превышает принятый уровень существенности, он должен быть признан недостоверным.

     3.2 Оценка аудиторских  рисков 

     Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

     Составными  частями аудиторского риска являются:

     1) неотъемлемый риск;

     2) риск средств контроля;

     3) риск необнаружения.

     Неотъемлемый  риск (НР) отражает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).

     Определенная  величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.

     Риск  средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может  иметь место в отношении остатка  счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Риск  средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий риск, низкой - высокий риск.

     Риск  необнаружения (РН) подразумевает, что  применяемые проверяющими аудиторские  процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.

     Неотъемлемый  риск и риск средств контроля можно  условно назвать внутренним риском организации.

     Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск необнаружения.

     Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости.

     Если  в результате оценки аудиторский  риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень  существенности и проверить большее  количество документов и операций.

     Аудиторский риск определяется двумя методами:

     1) интуитивным (оценочным);

     2) количественным.

     При использовании количественного  метода используется формула: 

     АР = НР * РК * РН 

     Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Если  АР имеет заданное значение, то НР и  РСК необходимо рассчитать. Чем более  низкую оценку имеют эти показатели, тем большее значение имеет РН. 

     РН = АР/(НР * РСК) 

     В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между качественными оценками компонентов аудиторского риска, представленные в Таблице 4. 

     Таблица 4 - Зависимость между составляющими  компонентами аудиторского риска

 

     Как видно из таблицы 4, самым неблагоприятным  является левый верхний угол –  самая низкая оценка допустимого  РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.

     3.3 План аудиторской  проверки 

     При Планировании аудита необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696

     Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

     Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

     Для планирования характерны определённые принципы:

     комплексность – обеспечение взаимоувязки и  согласованности всех этапов планирования;