Аудит денежных средств

Наименование показателя	2011г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	13712
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	11809
Валовая прибыль	1903
Численность
Основные средства	12661
Прибыль (убыток) от продаж	1903
Налог на прибыль	-
Чистая прибыль (убыток)	-

 

2.2 План аудиторской  проверки денежных средств

 

Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем  группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств  состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1.1. Полная инвентаризация  денежных средств, денежных документов  и переводов в пути.

1.2. Обследование проверяемых  объектов с помощью составленного  вопросника.

1.3. Оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

1.4. Предварительная оценка  соблюдения кассовой дисциплины.

1.5. Разработка набора  контрольных процедур.

1.6. Изучение материалов  предыдущей аудиторской проверки.

1.7. Изучение актов инвентаризаций  кассы и проверки учреждением  банка.

Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

2.1. Аналитическая проверка - сравнение учетных показателей  с нормативными.

2.2. Встречная проверка  документов - сравнение их с другими  документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

2.3. Юридическая проверка - установление законности, правильности  и целесообразности произведенных  денежных операций.

2.4. Формальная проверка - установление полноты проставленных  реквизитов в денежных документах  и учетных регистрах.

2.5. Арифметическая проверка  подсчета итогов в кассовых  отчетах и учетных регистрах,  а также правильности выведенных  остатков.

2.6. Сплошная проверка  документов и учетных данных  по счетам денежных средств.

2.7. Хронологическая последовательность  проверки документов и учетных  записей.

2.8. Систематизированный  порядок проверки документов  и учетных регистров.

2.9. Перечень вопросов  рабочей программы.

Этап 3. Заключительный:

3.1. Подготовка рабочих  документов аудиторами для передачи  руководителю группы.

3.2. Систематизация материалов  аудита.

3.3. Составление аудиторского  заключения.

3.4. Вручение аудиторского  заключения руководителю проверяемого  субъекта.

 

2.3 Практическая реализация аудиторской проверки на примере ЗАО «Загорское»

 

Данное предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный  баланс, круглую печать со своим  наименованием, штамп и бланк, расчетные  счета, имеет в собственности  имущество. Основным видам деятельности предприятия является редакция-издательство.

Руководство текущей деятельностью  осуществляется директором. Директор предприятия несет полную ответственность  за реорганизацию хозяйственной  деятельности, исполнения договоров  и соглашений.

Директору предоставлено  право:

- принимать, увольнять  и перемещать работников предприятия;

- самостоятельно утверждать  штаты;

- распоряжаться средствами;

- издавать приказы, распоряжения;

- поощрять работников, налагать  взыскания на них при необходимости;

Директору подчиняются начальники отделов, главный редактор, главный  бухгалтер.

Главный бухгалтер ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности. Пользуется правами, установленными законодательством  РФ для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе ЗАО «Загорское» возлагается на кассира. Все операции по кассе оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Предприятие хранит в кассе  денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определён  банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Составляет 60000 рублей. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в  месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются  актом. Все операции по расчётным  рублёвым счетам оформляются выписками. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета  операций по расчетному счету. К ней  прилагаются все документы, по которым  производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных  записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет».

Все операции по расчётным  валютным счетам тоже оформляются выписками. Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа.

Учёт на данном предприятии  полностью автоматизирован с  помощью программы «1С- Бухгалтерия». Периодически дорабатывается и обновляется с учётом специфики данного предприятия.

В ходе аудита в ЗАО «Загорское» все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Которое приведено ниже.

 

Документальное  оформление проведенной аудиторской  проверки

 

ОТЧЕТ

ИНФОРМАЦИЯ, ПОЛУЧЕННАЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА

ЗАО « Загорское»

Общие положение

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Мы не даем оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций. При выполнении своих профессиональных обязанностей мы руководствовались нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением Московская Аудиторская Палата, профессиональными стандартами, а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Данный отчет основан  только на документах, представленных в связи с этим, он не может  рассматриваться как полный отчет  обо всех существующих недостатках. Проверяющая сторона несет ответственность  за правильность выводов, сделанных  на основании представленных документов. За подлинность документов и правильность разъяснений, а также за обоснованность операций финансово-хозяйственной  деятельности ответственность несет  руководство

Описание нарушения:

На счете 10-6 «Прочие материалы» учитываются почтовые марки, приобретенные  через подотчетных лиц. За проверяемый  период приобретено почтовых марок  на сумму 6 587,40 руб. По мере использования  производились записи: Дт 26 Кт 10-6

Нормативная база:

При принятии к учету почтовых марок, приобретенных подотчетным  лицом, на основании представленного  им авансового отчета производится запись по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы", и кредиту  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  в сумме фактических затрат на приобретение марок (Инструкция по применению Плана счетов).

Выдача почтовых марок  работнику для осуществления  отправки корреспонденции по почте  отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту  счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы".

Затраты на услуги почтовой связи признаются расходами по обычным  видам деятельности на дату утверждения  авансового отчета, подтверждающего  расход почтовых марок (п. п. 5, 7, 16 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные  расходы" и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на услуги почтовой связи учитываются в составе  прочих расходов, связанных с производством  и (или) реализацией, по мере использования  почтовых марок (на дату утверждения  авансового отчета) (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Рекомендации:

Учет почтовых марок вести  на счете 50-3 "Денежные документы".

 

Рекомендуемые записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Денежные средства выданы подотчетному лицу	71	50-1	Приказ руководителя, Расходный  кассовый ордер
Приняты к учету почтовые марки	50-3	71	Журнал учета приема и  выдачи денежных документов, Авансовый  отчет
Выданы марки работнику  для отправки по почте писем	71	50-3	Приказ руководителя, Журнал учета приема и выдачи денежных документов
Отражены расходы по обычным  видам деятельности	26	71	Авансовый отчет

 

Сведения об исправлении:

Принято к сведению.

Аудит кассовых операций.

Нарушений не выявлено.

Аудит расчетных  счетов

У ЗАО «Загорское» открыты следующие расчетные счета:

- расчетный счет

- валютный счет

Производилась проверка правильности обработки выписок. Выписки хранятся в папках. На каждый месяц заведена своя папка. В ней находятся выписки  данного месяца за каждый день. К  каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление  или списание денежных средств. Все  приложенные документы должны быть подшиты в таком порядке как  они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшиты в нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существенным нарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.

Проводилась проверка полноты  зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверка проводилась по следующим  документам: выписка, объявление на взнос  наличными, платежные поручения. По данным проверки не было выявлено отклонений.

Проводилась проверка полноты  и соответствия списания с расчетного счета денежных средств. Проверка проводилась  по следующим документам: выписка, платежные  поручения, платежные требования, корешки  чековых книжек. данным проверки не было выявлено отклонений.

Обществом приобретались  валютные средства для вложений в банк по депозитным договорам под проценты сроком на три месяца.

Так в банке размещены  средства:

- по долларовому вкладу  – 112 500 долларов США, в рублевой  сумме - 3 677 917,50 руб., договор срочного  депозита в иностранной валюте  от 12.08.09. Проценты за пользование  вкладом определены в размере  4,5 % годовых;

аудиторский проверка кассовый денежный

- по вкладу в евро  – 78 200 евро, в рублевой сумме  – 3 610 634,76 руб., договор срочного  депозита в иностранной валюте  Проценты за пользование вкладом  определены в размере 4,5 % годовых;

- по долларовому вкладу  – 114 000 долларов США, в рублевой  сумме –., договор срочного депозита  в иностранной валюте от Проценты за пользование вкладом определены в размере 2,75 % годовых;

Оформлены записи:

Дт 57-02 Кт 51

Дт 52 Кт 57-02

Дт 52 Кт 91-01 курсовые разницы

Дт 91-02 Кт 52 услуги банка, курсовые разницы

Дт 52 Кт 91-01 проценты по вкладу

Нормативная база:

По договору банковского  вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую  для нее денежную сумму (вклад), обязуется  возвратить сумму вклада и выплатить  проценты на нее на условиях и в  порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

На сумму вклада банком выплачиваются проценты в размере, определяемом договором банковского  вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы  вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено  по иным основаниям - до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Депозитные вклады учитываются  в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина  России от 10.12.2002 N 126н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", а для учета депозитных вкладов - счет 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Таким образом, организация  может предусмотреть в своем  рабочем плане счетов любой из вышеназванных счетов. Заметим, что  независимо от применяемого организацией счета депозитный вклад отражается в бухгалтерской отчетности в  составе финансовых вложений, формируя в данном случае значение показателя строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина  России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций").