Аудит денежных средств

Иногда на документах могут  отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное  использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали  ли остатки наличных денег в кассе  установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды  в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность  и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату  заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей  и других поступлений.

При этом следует иметь  в виду, что предприятия имеют  право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также  использовать деньги из выручки в  пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем  предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты  заработной платы, премий, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для  колхозов, исполкомов, сельских советов  не свыше 5 рабочих дней), включая  день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов  должна сдаваться в обслуживающий  предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе  сопоставляют их фактические остатки  на отдельные даты и в среднем  за месяц с лимитом остатка. Фактические  остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий  и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег  проверяется путем сопоставления  данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

При проверке чеков следует  удостовериться в наличии всех выписок  банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке.

Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие  необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем  встречной проверки в банке. Произведенные  исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке  встречной проверки в банке.

Произведенные исправления  в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной  проверке подвергаются выписки, имеющие  подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

При наличии задолженности  работников или других лиц за купленные  ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности. При  этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при  наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату  заработной платы, премий, пособий, стипендий  и др., а также в расходных  кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также  правильность взимания и полнота  оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец  отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а  также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку  по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Все выявленные нарушения  отражаются в соответствующем разделе  акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии применяемой  методики учета денежных средств  на счетах в банке действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми  данными.

Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров  и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств  по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и  валютному счетам.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные  документы» и 57 «Переводы в пути»

На счете 55 учитываются  денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному  хранению.

На счете 50-3 учитываются  почтовые марки и марки государственных  пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

Акционерные общества могут  учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные  у акционеров для их последующей  перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии  этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств  они оплачены.

Рассмотрим подробнее  аудит операций на расчетном счете, аудит операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных документов.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

–правильность оформления расчетных документов в банке;

–целесообразность совершенных  операций;

–соответствие перечисленных  сумм кредиторской задолженности или  формам оплаты согласно договору;

– соответствие остатка  денег на расчетном счете с  балансом предприятия;

– правильность обобщения  всех хозяйственных операций на синтетических  и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной  книге.

Источники информации:

– платежное поручение (кому перечислено);

– платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

– сводное платежное поручение  и требование-поручение;

– корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность  оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

– журнал-ордер №2 (заполняется  на основании выписки и платежных  поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном  счете);

– главная книга (счет 51 –  расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам).

Цель аудита операций валютного  счета:

• проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
• правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;
• имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
• правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

– платежные поручения;

–платежные требования;

– сводное платежное поручение  и требование-поручение;

– корешки чеков на получение  иностранной валюты (Журнал-ордер  №2).

Ведение бухгалтерского учета  независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Временной фактор учета валюты – ежеквартально. Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

– проверить своевременность  отражения в учете операций на прочих счетах;

– изучить, какие открыты  у предприятия прочие счета;

– проверить правильность составления бухгалтерских записей  и их соответствие выпискам банка  и журналу-ордеру №3;

– проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной  книге и балансе предприятия;

– при открытии аккредитивных  счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

а) при аккредитивной форме  расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных  сумм товарно-транспортным накладным  при отгрузке. Аккредитив – счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается  счет в банке поставщика, в течение  месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета  переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве  поставок деньги с аккредитивного счета  клиент не может забрать быстро:

а)1-я хозоперация – Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация – Дт 51-Кт 55/1);

б) при расчете чековыми книжками – проверяются корешки  чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования  лимита, проверка достоверности возникшей  оплаты по чеку – счет 55/2 – чековая  книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);

в) депозитные счета –  наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и  отражения их в учете – Журнал-ордер  №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются  на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).

Цель аудита денежных документов:

– проверка наличия денежных документов и их оценки;

–правильность отражения  в учете денежных документов;

– правильность отражения  в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);

– соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

– документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные  поручения, расходные кассовые ордера);

– описи оценочной стоимости  денежных документов;

– денежные документы –  авиабилеты, ж/д билеты и др;

– учетный регистр, Главная  книга.

 

1.4 Типичные ошибки  и нарушения действующих правил  ведения операций с денежными  средствами. Их последствия и  способы устранения