Аудит дебиторской задолженности

Мнение аудитора - это  именно то, что составляет содержание, суть заключения. В заключении высказывается  только мнение аудиторской фирмы  о достоверности и добросовестности составленной клиентом отчетности. Мнение аудитора сводится к тому, чтобы  определить, насколько адекватно  отчетность клиента отражает реальное положение дел. Аудитор может  модифицировать аудиторское заключение в следующих видах: мнение с оговоркой, выражение отрицательного мнения, отказ  от выражения мнения.

ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" взаимодействует с другими стандартами  аудиторской деятельности, например такими как: ФП (С) АД № 4 "Существенность в аудите", ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", ФП (С) АД №10 "События после отчетной даты".

Было выявлено, что существует множество различных обстоятельств, которые могут повлиять на мнение аудитора.

При проведении аудита дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться различными, необходимыми для проведения аудиторской проверки нормативно-правовыми актами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества  организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих  из различных оснований. Она бывает: нормальная и просроченная, которая  в свою очередь делится на сомнительную и безнадежную.

Так, в соответствии с  п.1 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно п.2 ст.266 Налогового Кодекса  Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Также было определено, что  на модификацию аудиторского заключения по результатам дебиторской задолженности  влияют различные обстоятельства, такие  как:

· неверно заполненные первичные документы, либо они вовсе не были предоставлены аудитору;

· неправильно составлена корреспонденция счетов;

· не ведется аналитический учет;

· не отражены в учетной политике особенности учета дебиторской задолженности и т.д.

На все возникшие обстоятельства аудитору необходимо обратить свое внимание, и на основании этого необходимо составить модифицированное аудиторское заключение с приведением тех ошибок, которые были обнаружены в ходе аудита.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской  задолженности, являются:

- проверка реальности  и юридической обоснованности  числящихся на балансе предприятия  сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения  правил расчетной и финансовой  дисциплины;

- проверка правильности  получения сумм за отгруженные  материальные ценности и полноты  их списания, наличия оправдательных  документов при совершении расчетных  операций и правильности их  оформления;

- проверка своевременности  и правильности оформления и  представления претензий дебиторам,  а также организации контроля  за движением их дел и проверка  порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

- разработка рекомендаций  по упорядочению расчетов, снижению  дебиторской задолженности.

Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются  расчеты с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры  на поставку продукции (выполнение  работ, услуг) и правильность  их оформления;

- правильно ли получены  суммы за отгруженные товарно-материальные  ценности;

- правильно ли списана  дебиторская задолженность на  себестоимость продукции (работ,  услуг) и дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой  давности. Дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода".

В соответствии с действующим  законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей  относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача  в пределах норм естественной убыли  может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при  проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Арабян, К.К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К.К. Арабян // Аудитор. - №11. - 2010. - с.25-34.

2. Бадорин, А. Аудиторский вердикт с оговоркой. Российский налоговый портал [Электронный источник]: офиц. сайт.25.02.2009. - Режим доступа http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-71544. - 28.03.2011.

3. Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания. ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" [Электронный источник]: офиц. сайт.09.01.2007. - Режим доступа http://www.audit-it.ru/ - 01.04.2011.

4. Дудко М. Аудиторы разрабатывают идеальный договор ("Московский бухгалтер", № 6, март 2008) [Электронный источник]: офиц. сайт. - Режим доступа http://www.rosbuh.ru/. - 22.03.2011

5. Миргородская, Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 254 с.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011с изм. и доп.)

7. Письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"

8. Приказ Минфина России от 20 мая 2010 года № 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

9. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

10. Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. №402-ФЗ

11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №4 "Существенность в аудите" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405)

13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

15. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

16. Шеремет, А.Д., Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп./ А.Д.Шеремет , В.П. Суйц - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru