Аудит дебиторской задолженности

Оглавление

 

Введение 3

1 Теоретические основы аудита дебиторской задолженности 5

1.1 Дебиторская задолженность как объект аудита 5

1.2 Цель, задачи и источники информации  по аудиту дебиторской задолженности 8

2 Методика аудиторского заключения по аудиту дебиторской задолженности 15

2.1 Возможные случаи модификации по результатам аудита дебиторской задолженности 15

2.2 Возможные  ошибки, последствия и исправления  при аудите дебиторской задолженности. 31

Заключение 36

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 40

 

 

 

Введение

 

Аудит является независимой  проверкой бухгалтерского учета  и бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Заключительным этапом при  проведении аудита является составление  аудиторского заключения, которое представляет собой официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации, индивидуального  аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Модифицированное аудиторское заключение в свою очередь может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения. И для правильной модификации аудиторского заключения необходимо знать в каких случаях необходимо выразить то или иное мнение. На мнение аудитора влияют различные факторы, на которые аудитору необходимо обращать особое внимание. Это и объясняет актуальность данной темы.

Для проведения аудита дебиторской  задолженности необходимо определить перечень документов и нормативных  актов, которыми должен будет руководствоваться  аудитор в ходе проверки.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение теоретических  аспектов модификации аудиторского заключения, а также определение особенностей модификации аудиторского заключения по результатам аудита дебиторской задолженности.

В соответствии с данной целью необходимо выполнить следующие  задачи:

Дебиторская задолженность  как объект аудита

Источники информации при  аудите дебиторской задолженности

Возможные случаи модификации  по результатам аудита дебиторской

задолженности

Возможные ошибки, последствия  и исправления при аудите дебиторской  задолженности

Предметом данной курсовой работы является методика аудита дебиторской  задолженности.

аудит дебиторская  задолженность модификация

 

1 Теоретические основы аудита дебиторской задолженности

 

1.1 Дебиторская задолженность как объект аудита

 

Дебиторская задолженность - комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними  и зависимыми обществами; с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с прочими  дебиторами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества  организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих  из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская  задолженность и обязательства  оцениваются в суммах, установленных  договором по соглашению сторон, участвующих  в сделке.

Задолженность, предназначенная  к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение  организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  может подразделяться на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Долгосрочная дебиторская  задолженность в бухгалтерском  учете отражается на счетах: 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные  товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета); 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.

Краткосрочная дебиторская  задолженность в бухгалтерском  учете отражается на тех же счетах, что и долгосрочная, а также  на счетах: 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в  уставный капитал; 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" в сумме  излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" в части  подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и невозвращенных в срок авансов, выплаченных в  связи со служебной командировкой.

Также в зависимости от сроков погашения следует различать  нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная задолженность - это задолженность третьих лиц  по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления бухгалтерской  отчетности не наступили. Она учитывается  в качестве задолженности, реальной к взысканию.

Просроченная задолженность - задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового Кодекса Российской Федерации  безнадежными долгами (долгами, нереальными  ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По истечении срока  исковой давности дебиторская задолженность  подлежит списанию. Общий срок исковой  давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Для отдельных видов  требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании  срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства.

 

1.2 Цель, задачи и источники  информации по аудиту дебиторской  задолженности

 

Согласно пункту 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации  от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации".

Списанная дебиторская задолженность  не считается аннулированной, она  должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности  на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую  задолженность организации, отвлекаются  из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности  может привести к финансовому  краху хозяйствующего субъекта, поэтому  бухгалтерская служба организации  должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное  взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность  относится к имуществу организации  и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами  по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации  от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

По результатам проведенной  инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и  дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская  задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации - должника; сумма  задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата образования задолженности; первичные  документы, подтверждающие факт возникновения  задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

Далее на основании бухгалтерской  справки руководитель организации  в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты.

В соответствии с этим, основной целью аудита дебиторской задолженности  является подтверждение полноты, права, существования и стоимостной  оценки сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода, достоверность  данного показателя в бухгалтерской  отчетности, а также оценка правильности организации учета дебиторской  задолженности в соответствии с  действующими нормативными актами Российской Федерации.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1) подтверждение соблюдение  порядка документального отражения  по возникновению дебиторской  задолженности (наличие необходимых  первичных документов, договоров,  расчетных документов, актов сверки  расчетов и т.д.);

2) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

3) подтверждение соответствия  оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

4) проверка наличия инвентаризации  расчетов согласно учетной политике  организации и законодательству;

5) проверка своевременности  списания просроченной дебиторской  задолженности на финансовые  результаты;

6) проверка правомерности  и своевременности отражения  в учете прекращения обязательств  неденежными формами расчетов.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские  процедуры и источники получения  информации.