Аудит дебиторской задолженности

Модификация аудиторского заключения по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

При проверке дебиторской  задолженности также необходимо провести инвентаризацию дебиторской  задолженности. По результатам инвентаризации может быть составлен рабочий  документ, на основании которого аудитор  выражает свое мнение.

Пример 2. При аудиторской  проверке дебиторской задолженности  аудитору было представлено недостаточно аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности дебиторской задолженности. Аудитор принял решение о проведении инвентаризации. На основании проведенной инвентаризации был составлен следующий рабочий документ, представленный в таблице 3.

 

Таблица 3 - Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений  по результатам инвентаризации"

Наименование рабочего документа			Таблица
1		2
Номер формы отчетного  документа		РД-2
Проверяемая организация		ООО "Строймир"
Проверяемое направление  аудита		Документальное оформление
Описание аудиторских  процедур		Проверка документов
Описание процедур получения  аудиторских доказательств		Формальный просмотр документов
№ п/п	Характеристика нарушения			Последствия	Рекомендации аудитора
1	В ходе инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская задолженность  от ООО "Домовой" к ООО "Строймир", срок давности которой истек в декабре 2010 года в размере 35 тыс. руб. Эта задолженность продолжала числится на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"			Существует вероятность  злоупотреблений	Создать резерв под задолженность  ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.
2	Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов			Отсутствие, подделка или  уничтожение подлинных первичных  документов	В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для  получения детализированных, более  подробных сведений об объектах бухгалтерского учета
3	Некорректное составление  корреспонденции счетов			Существует вероятность  злоупотреблений	Внести изменения в  учете относительно корреспонденции  счетов с учетом исправленных проводок

 

На основании выявленных данных аудитор может выразить мнение с оговоркой.

Основание для  выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская  задолженность" бухгалтерского баланса  по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность с  истекшим сроком давности в размере 35 тыс. руб., а также организация  не использует аналитические счета  в отношении отражения дебиторской  задолженности.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением  влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения  мнения с оговоркой, бухгалтерская  отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение  организации ООО "Строймир" по состоянию на 31.12.2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен представить  письменную информацию:

"На основании выявленных  ошибок необходимо списать дебиторскую  задолженность, срок исковой давности  которой истек в 2010 году:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 35000 руб. - списана непогашенная дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007 - 35000 руб. - учтена за балансом безнадежная задолженность.

Необходимо открыть аналитические  счета к счету 62 по каждому покупателю. А также необходимо исправить  проводку: Дебет 76 Кредит 90-1 - 35000 руб. - отражена выручка от реализации материалов на проводку Дебет 62 субсчет "Расчеты  с ООО "Домовой".

Не редко возникает  и такая ситуация, когда аудитор  не смог присутствовать в процессе инвентаризации дебиторской задолженности. В этом случае аудитор может выразить отрицательное мнение.

Ниже представлено часть "Мнение" аудиторского заключения с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор  не имел возможности получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  в отношении элемента бухгалтерской  отчетности - дебиторская задолженность.

Основание для  отказа от выражения мнения

Мы не наблюдали за проведением  инвентаризации дебиторской задолженности  ООО "Строймир" по состоянию на 31 декабря 2010 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации ОАО"Луч". Кроме того, ввод в сентябре 2010 года новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. Мы не смогли подтвердить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года в сумме 3873 тыс. руб. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величины дебиторской задолженности и связанных с ней показателей отчета о прибылях и убытках.

Отказ от выражения  мнения

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала  возможность получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения  мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности организации ООО "Строймир".

Модификация аудиторского заключения по результатам документального  оформления дебиторской задолженности.

При проверке правильности отражения сумм дебиторской задолженности  в отчетности необходимо рассмотреть  документы, подтверждающие возникновение  задолженности (договора, соглашения, авансовые отчеты, товарные накладные, акты приема-передачи и т.п.).

На основании проверки необходимых документов аудитор  также составляет рабочий документ, который представлен в таблице 4.

 

Таблица 4 - Рабочий документ аудитора по проверке документального  оформления операций по дебиторской  задолженности 

Наименование рабочего документа				Таблица
1				2
Номер формы рабочего документа				РД-3
Проверяемая организация				ООО "Строймир"
Период проведения аудита				01.02.2011-25.02.2011
Сегмент аудита				Дебиторская задолженность
Проверяемое направление  аудита				Документальное оформление
Описание аудиторских  процедур				Проверка документов
Описание процедур получения  аудиторских доказательств				Формальный просмотр документов
Основные задачи проверки				Соответствие документального  оформления операций требованиям законодательства
Аудитор: Петров Е.М.			Дата составления: 10.02.2010
№ п/п	Наименование объекта  проверки	Дата составления документа	№ документа		Сумма по документу	Назначение документа	Вид выявленного нарушения
1	Договор купли-продажи	Нет даты	№512		4500	-	Договор не содержит даты, не зарегистрирован
2	Авансовый отчет	15.08. 2010	АО-1		6700	Командировка	Не вся сумма возвращена
3	Договор купли-продажи	13.10. 2010	№674		3600	Продажа товара	Сумма числится в составе  дебиторской задолженности

 

По результатам данного  рабочего документа аудитор может  выразить отрицательное мнение по результатам  аудита дебиторской задолженности, так как в договоре купли-продажи  №512 не имеется даты его составления, а также его назначения, а это  значит, что данная дебиторская задолженность  может числиться как безнадежная. Аудитор может провести дополнительные аудиторские процедуры: запрос организации, с которой был заключен данный договор (ООО "Домовой"). Если ООО "Домовой" предоставило необходимые данные, то аудитор может заключить аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой, если данная дебиторская задолженность не является безнадежной. На основании этого может быть представлено следующее выражение мнения аудитора:

Основание для  выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская  задолженность" бухгалтерского баланса  по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность в  сумме 4500 тыс. руб. В договоре купли-продажи  №512 не установлена дата заполнения данного документа и его назначение. Нами были проведены дополнительные аудиторские процедуры, а именно запрос организации-покупателю ООО "Домовой". Мы установили дату договора №512 от 15.11.2011. Таким образом, задолженность не является безнадежной и числится в составе дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением  влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения  мнения с оговоркой, бухгалтерская  отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение  организации ООО "Строймир" по состоянию на 31.12.2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модификация аудиторского заключения по результатам проверки учетной политики в отношении  дебиторской задолженности.

В соответствии со ст.256, 266 Налогового кодекса РФ, в учетной политике следует предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам. Это  позволит учесть не погашенную вовремя  задолженность в составе внереализационных  расходов, уменьшая базу по налогу на прибыль.

В учетной политике должен указываться использование счетов, которые отражают дебиторскую задолженность, а также необходимо определить какие  виды дебиторской задолженность  существуют у организации.

Для проверки соблюдения аудируемым лицом учетной политики в отношении дебиторской задолженности, аудитору необходимо составить следующий рабочий документ, представленный в таблице 5.

 

Таблица 5 - Рабочий документ "Общие процедуры по соблюдению учетной политики в отношении  дебиторской задолженности"

Список общих процедур		Подготовил: Иванов И.И. Дата: 05.02.2011	Утвердил: Петров П.М.
Название компании клиента	Клиент ООО "Строймир"	примечания	Отчетный год 2010 Документ РД-9
Утверждены ли: положения о бухгалтерии должностные инструкции	+ +	Да, у организации имеется  положение о бухгалтерии и  должностные инструкции
Разработан и утвержден  рабочий план счетов	+	У организации разработан рабочий план счетов, которым она  руководствуется в процессе своей  деятельности
Ведется синтетический учет	+	Разработаны синтетические  счета: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76
Ведется аналитический учет	-	В учетной политике не установлены  аналитические счета учета
Порядок проведения инвен-таризации: установление сроков прове-дения; создание постоянно дейс-твующей комиссии; подготовка приказа о  про-ведении инвентаризации;	+ + +	При проведении инвентаризации существует постоянно действующая  комиссия, устанавливаются сроки и подготавливается приказ о проведении инвентаризации
Создается резерв по сомнительным долгам	-	Организация не создавала  резерв по сомнительным долгам
Установлен порядок списания дебиторской задолженности с  истекшим сроком давности	-	-

 

Таким образом, мнение аудитора в отношении учетной политики в части дебиторской задолженности  будет выглядеть следующим образом:

Основание для  выражения отрицательного мнения.

В учетной политике ООО "Строймир" не предусмотрен аналитический учет в части дебиторской задолженности, не определен порядок списания дебиторской задолженности в отношении истечения ее срока исковой давности, а также не создается резерв по сомнительным долгам. Это в свою очередь может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и аудитора.

Отрицательное мнение.

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств  финансовая отчетность организации ООО "Строймир" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2011г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности"