Аудит дебиторской задолженности

В соответствии с данным мнением аудитора необходимо предоставить письменную информацию с разъяснениями  и исправлением выявленных в ходе аудита ошибок. В соответствии с данными, представленными в примере аудитор может сообщить аудируемому лицу, что согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек должна быть отнесена на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (как расходы) у коммерческой организации. Необходимо установить порядок списания дебиторской задолженности, а также ввести счета аналитического учета".

Если учетная политика текущего периода не применялась  последовательно в отношении  остатков по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода и  если последствия изменений учетной  политики не были должным образом  отражены в бухгалтерском учете  и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор  должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с  оговоркой или отрицательное  мнение.

Модификация аудиторского заключения по результатам прочих выявленных ошибок.

Существуют организации, у которых сотрудники могут быть направлены в служебные командировки. Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при  условии, что он полностью отчитался  по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская задолженность  по подотчетным суммам, то он не имеет  права получить новый аванс. Если же существуют подотчетные суммы, по которым сотрудник не рассчитался, то она числится как дебиторская  задолженность.

Например, в организации  при проведении аудита дебиторской задолженности были выявлены наличные деньги, которые были выданы под отчет работнику. При этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм.

Согласно Порядку ведения  кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее  трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации  отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Сроки, на которые выдаются подотчетные  суммы, устанавливаются руководителем  организации в виде приказа.

В аудиторском заключении основание для выражения мнения может быть представлено следующим  образом:

Основание для  выражения мнения с оговоркой.

По статье "Дебиторская  задолженность" бухгалтерского баланса  по состоянию на 31 декабря 2010 года выявлена сумма, невозвращенная сотрудником  предприятия по окончании служебной  командировки в размере 58 тыс. руб. При  этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм. Это говорит о не эффективной  системе внутреннего контроля.

Мнение с оговоркой.

По нашему мнению, за исключением  влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения  мнения с оговоркой, бухгалтерская  отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение  организации "Луч" по состоянию  на 31 декабря 2010 года в соответствии с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности.

При этом аудитор должен выдать в письменном виде разъяснения  по результатам проведенного аудита:

"ООО "Строймир" необходимо создать приказ, в котором должен быть утвержден круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет. Иначе это может привести к тому, что при проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен, а значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня. Хотя денежные средства под отчет на предприятии выдаются на более длительный срок. Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции".

В соответствии с этим аудитору необходимо предоставить руководителю аудируемого лица разъяснение в письменном виде относительно выявленных ошибок, в котором он указывает, что необходимо утвердить сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; порядок представления авансовых отчетов; утвердить запрещение выдачи денег работнику под отчет при условии неполного отчета по ранее выданному авансу; утвердить запрещение передачи подотчетных денежных средств от одного работника другому".

Также если в организации  существует краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность, то необходимо внимательно определять сроки ее погашения. Если, например, организация вместо долгосрочной дебиторской задолженности отнесла ее в краткосрочную и сумма, отраженная в бухгалтерском балансе не искажена, то аудитор может выразить мнение с оговоркой.

Основание для  выражения мнения с оговоркой.

По статье "Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев)" обнаружена сумма дебиторской задолженности  в размере 98 тыс. руб. По договору продажи  данная сумма должна быть отнесена к дебиторской задолженности, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением  влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения  мнения с оговоркой, бухгалтерская  отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение  организации ООО "Строймир" по состоянию на 31.12.2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

При проверке аудита дебиторской  задолженности аудитор должен также  проверить наличие документов подтверждающих имеющуюся у организации дебиторскую  задолженность: договор с покупателем, накладная на отгрузку товаров, акт  приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг, а также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

В ходе проверки может возникнуть такая ситуация, что аудируемое лицо не предоставляет необходимые документы для проверки дебиторской задолженности, что в свою очередь затрудняет проверку наличия нормальной и просроченной дебиторской задолженности. В данном случае аудитор составляет аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Основание для  отказа от выражения мнения

В результате аудита дебиторской  задолженности организации ООО "Строймир" мы не получили надлежащих доказательств, подтверждающих наличие нормальной, либо просроченной дебиторской задолженности. Нам не были предоставлены документы, на основании которых мы бы могли провести проверку дебиторской задолженности и подтвердить ее наличие.

Отказ от выражения  мнения.

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала  возможность получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения  мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности организации ООО "Строймир".

Таким образом, при проведении аудита дебиторской задолженности необходимо учитывать как качественные, так и количественные стороны проверки. Необходимо учитывать различные обстоятельства: уровень существенности, правильность отражения в учете дебиторской задолженности, правильность документального оформления. Необходимо проводить различные процедуры: запросы, подтверждения, а также инвентаризацию для определения безнадежной дебиторской задолженности и т.д. На основании возникших обстоятельств аудитор выражает свое мнение об аудируемом сегменте аудита, исходя из своего собственного суждения.

 

 

 

2.2 Возможные ошибки, последствия  и исправления при аудите дебиторской  задолженности.

 

Аудиторская проверка необходима для того, чтобы выявить ошибки при составлении отчетности и  ведении бухгалтерского отчета, а  также заключения о том, что бухгалтерская  отчетность является достоверной. На основании  выявленных ошибок аудитор составляет аудиторское заключение, в котором  он выражает свое мнение о достоверности  отчетности, указывая на возникшие  обстоятельства. Аудируемому лицу аудитор выдает письменные рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

Возможные ошибки, влияющие на модификацию аудиторского заключения, их последствия и исправления  представлены в таблице 6.

 

Таблица 6 - Случаи модификации.

Ошибка	Последствия		Возможные исправления	Вид модификации
1	2		3	4
Выявленный уровень существенности больше рассчитанного	Не достоверная бухгалтерская  отчетность в отношении дебиторской  задолженности		Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы	Аудиторское заключение с  отрицательным мнением
Не указан круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, а также сроки, на которые выдаются подотчетные суммы	При проверке, налоговые  органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен. (значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня). Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции. Не эффективная система  внутреннего контроля		Составить приказ, в котором указать: круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет; сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер;	Модификация аудиторского заключения с оговоркой
Аудируемое лицо не предоставило договор купли-продажи (наклад-ная на отгрузку товаров, акт при-емки-передачи выполненных работ, платежные документы на перечисление аванса постав-щику, не выпол-нившему свои обязательства, акт сверки задол-женности	Недействительность отражения  сумм в части дебиторской задолженности		-	Аудиторское заключение с  отказом от выражения мнения
Выявленный уровень существенности больше рассчитанного	Не достоверная бухгалтерская  отчетность в отношении дебиторской  задолженности		Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы	Аудиторское заключение с  отрицательным мнением
Не отражены данные в учетной  политике относительно учета дебиторской  задолженности	Не правильное ведение  налогового и бухгалтерского учета. Не эффективная система  внутреннего контроля		Исправить учетную политику в части учета дебиторской  задолженности (например: создать резерв по сомнительным долгам, ввести аналитический учет по счетам дебиторской задолженности)	Аудиторское заключение с  отрицательным мнением
Неправильное оформление документов, подтверждающих существование  дебиторской задолженности	Неправильное отражение  в бухгалтерском учете и отчетности, наличие несписанной безнадежной  задолженности		Если есть возможность, запросить  копии данных документов у второй стороны
			Если получены данные	Аудиторское заключение с  мнением с оговоркой
			Если данные не получены, и невозможно сделать вывод о  наличии дебиторской задолженности	Аудиторское заключение с  отрицательным мнением, либо с отказом  от выражения мнения
Аудитор не имел возможности  присутствовать на инвентаризации дебиторской  задолженности	Возможна подделка документов, исправления в документах		Аудитор самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов  или наблюдает за проведением  инвентаризации в другой день	Аудиторское заключение с  отрицательным мнением, либо с отказом  от выражения мнения
Некорректное составление  корреспонденции счетов	Существует вероятность  злоупотреблений	Внести изменения в  учете относительно корреспонденции  счетов с учетом исправленных проводок		Аудиторское заключение с  отрицательным мнением
Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов	Отсутствие, подделка или  уничтожение подлинных первичных  документов	В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета		Аудиторское заключение с  мнением с оговоркой
Выявлена дебиторская  задолженность с истекшим сроком давности (безнадежная дебиторская  задолженность)	Существует вероятность  злоупотреблений	Создать резерв под задолженность  ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.		Аудиторское заключение с  мнением с оговоркой
Неправильное отнесение  сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности	Не эффективная система  внутреннего контроля	Соотнести дебиторскую задолженность  по видам.
		если суммы отражены правильно		Аудиторское заключение с  мнением с оговоркой.
		если суммы рассчитаны неправильно		Аудиторское заключение с  отрицательным мнением.

 

Таким образом, на основании  таблицы 6 можно сделать вывод, что  при проведении аудита может возникнуть много различных обстоятельств, которые в свою очередь влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, а это приводит к модификации аудиторского заключения.

К типичным ошибкам, которые  могут быть выявлены в ходе проверки дебиторской задолженности относятся:

· отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов, а также отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса Российской Федерации;

· отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности, не отслеживается информация о сроках погашения задолженности;

· несоблюдение порядка выдачи денежных сумм под отчет и возврата неиспользованных сумм;

· несоблюдение налогового законодательства;

· некорректное составление корреспонденции счетов;

· не проводится оценка надежности и кредитоспособности контрагентов;

· отсутствует или ведется неэффективная работа с просроченной дебиторской задолженностью.

В соответствии с этим аудитору необходимо выразить рекомендации по выявленным ошибкам для их устранения, к которым могут быть отнесены следующие:

· внедрение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью;

· предоставление отсрочек или рассрочек платежей только при наличии уверенности в надежности заказчика;

· установление высоких ставок штрафных санкций за неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;

· разработка и внедрение инструментов, снижающих риски неплатежей (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, залогом имущества, поручительством, использовать аккредитивную форму расчетов);

· профессиональная защита интересов в судебном порядке;

· ведение картотеки контрагентов и следить за динамикой их расчетов, а также их финансового состояния.

 

Заключение

 

Таким образом, заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения. Для правильного составления аудиторского заключения необходимо руководствоваться следующими Федеральными стандартами аудиторской деятельности: ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении", ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".