Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

Сумма ежемесячного авансового платежа отражается: по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300, 310, а также по строкам 120-140, 220-240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации за предыдущий отчетный период. В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются в декларации за девять месяцев.

Расчет налога на прибыль по итогам 2007 года в ОАО «Старт»

Расчет налога производится в налоговой декларации (приложение). Для расчета налоговой базы определяем сумму полученных в 2007 году доходов от реализации и внереализационных доходов:

 

Таблица 5

Доходы от реализации и внереализационные доходы [Приложение 2]

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Выручка от реализации - всего, в том числе:	010	62941434
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	011	58322390
выручка от реализации покупных товаров	012	698755
выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования	013
выручка от реализации прочего имущества	014	2868936
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг - всего,	020	470
в том числе сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже: минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг	021
расчетной цены	022	—
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (строка 270 Приложения № 3 к Листу 02)	030	3724342
Итого доходов от реализации  (строка 010+ строка 020+строка 030)	040	66666246
Внереализационные доходы - всего,   в том числе:	100	6264028
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде	101
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств	102

Таким образом, доходы от реализации рассчитываются как сумма показателей выручка от реализации (всего) + выручка от реализации ценных бумаг + выручка от реализации по операциям, отраженных в приложении №3 налоговой декларации.

Доходы от реализации =  62 941 434 + 470 + 3 724 342 = 66 666 246 руб.

Внереализационные доходы в 2007 году составили 6 264 028

Далее определяем сумму расходов организации в данном налоговом периоде, связанных с производством и реализацией, а также внереализационные расходы.

 

Таблица 6

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы [Приложение 2]

 

 

Показатели	Код строки	Сумма
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам	010	60216277
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам,	020	407064
в том числе стоимость реализованных покупных товаров	030	-
Косвенные расходы - всего, в том числе:	040	9136404
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК	041	5363584
Стоимость реализованных имущественных прав	050	_
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	060	424516
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг	070
Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (строка 280 Приложения № 3 к Листу 02)	080	209268
Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода	090	22694
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	100
Итого признанных расходов  (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100)	110	70416223
Внереализационные расходы - всего (строка 200> или = сумме строк с 201 по 203), в том числе:	200	2238299
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком	201
расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов	202
убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода	203

Таким образом, сумма признанных расходов, связанных с производством и реализацией равна сумме прямых расходов, относящихся к реализованным товарам + прямые расходы на реализацию покупных товаров + косвенные расходы + расходы на реализацию прочего имущества + расходы по операциям, отраженных в приложении №3 налоговой декларации + убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств.

Расходы, связанные с реализацией = 60216277 + 407064 + 9136404 + 424516 + 209268 + 22694 = 70416223 руб.

Внереализационные расходы составляют 2238299 руб., рассчитываются следующим образом: строка 100 «Прочие расходы» ф. №2 – налог на землю – налог на имущество – неоправданные расходы  + разница амортизации арендованных основных средств – недоначисленная амортизация реализованных основных средств.

Внереализационные расходы = 6467233 – 2372892 – 700254 – 292883 + 88937 – 951842 = 2238299 руб.

Определив сумму полученных в 2007 году доходов и сумму признанных расходов переходим к расчету налоговой базы и к исчислению налога на прибыль за данный период.

Таблица 7

Расчет налога на прибыль организаций [Приложение 2]

 

Показатели	Код строки	Сумма
Доходы от реализации	010	66666246
Внереализационные доходы	020	6264028
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	030	70416223
Внереализационные расходы	040	2238299
Убытки, отраженные в Приложении № 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения №3 к Листу 02)	050	78420
Итого прибыль (убыток)      (строка 010+строка 020-строка 030-строка 040+ строка 050)	060	354172
Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060	070	_
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов	080
Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ	090
Налоговая база   (строка 060-строка 070-строка 080-строка 090)	100	354172
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 Приложения №4 к Листу 02)	110
Налоговая база для исчисления налога: (строка 100-строка 110)+строка 100 Листов 05+строка 530 Листа 06)	120	354172
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК)	130
Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе:	140	24
в федеральный бюджет	150	6.5
в бюджет субъекта Российской Федерации	160	17.5
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)	170
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:	180	85001
в федеральный бюджет (строка 120 х строка 150:100)	190	23021
в бюджет субъекта Российской Федерации {(строка 120 - строка 130) х строка 160:100} + (строка 130 х строка 170:100)	200	61980
Сумма начисленных авансовых платежей    за отчетный (налоговый) период - всего,	210	64225
в том числе: в федеральный бюджет	220	17394
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	46831
Сумма налога на прибыль к доплате      - всего (строка 180-строка 210-строка 240, если строка 180 больше суммы строк 210 и 240), (строка 040 подраздела 1.1 Раздела 1+строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1)	270	20776
Сумма налога на прибыль к уменьшению      - всего (строка 210 + строка 240)-строка 180, если строка 180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050 подраздела 1.1 Раздела 1+строка 080 подраздела 1.1 Раздела 1)	280
Сумма ежемесячных авансовых платежей   на   01   квартал 2008 года - всего (строка 180-строка 180 Декларации за предыдущий отчетный период),	290	20776/3
в том числе: в федеральный бюджет (сумма строк 120,130,140 подраздела 1.2 Раздела 1)	300	5627
в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма строк 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1)	310	15149

Сумма полученной прибыли (убытка) рассчитывается: доходы от реализации + внереализациооные доходы – расходы, связанные с реализацией – внереализационные расходы + убытки, отраженные в приложении №3 налоговой декларации. Таким образом, сумма полученной прибыли = 66666246 + 6264028 – 70416223 – 2238299 + 78420 = 354172 руб.

Полученная прибыль 354172 руб. является налоговой базой для исчисления налога за 2007 год.

Налог на прибыль (всего) = налоговая база * 0,24 = 354172 * 0,24 = 85001 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет = 354172 * 0,065 = =23021 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ = 354172 * 0,175 = =61980 руб.

Сумма начисленных авансовых платежей за 2007 год составила 64225 руб., в том числе в федеральный бюджет 17394 руб., в бюджет субъекта РФ 46831 руб.

Рассчитываем сумму налога к доплате:

исчисленный налог по итогам 2007 года – сумма начисленных авансовых платежей = 85001 – 64225 = 20776 руб. (в том числе в федеральный бюджет 5627 руб., в бюджет субъекта РФ 15149 руб.).

В 2006 году налоговая база составила 824456 руб., сумма исчисленного налога на прибыль 197869 руб. Авансовые платежи в 2006 году организация не платила, поэтому сумма налога к доплате также составила 197869 руб. ( в том числе в федеральный бюджет 53590 руб., в бюджет субъекта РФ 144279 руб.). [Приложение 1]

 

 

 

 

3.2. Оптимизация платежей по налогу на прибыль

 В главу 25 Налогового кодекса внесено несколько изменений, касающихся амортизации имущества. Основная поправка заключается в том, что с 2008 года нужно начислять амортизацию только по основным средствам и нематериальным активам, с первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. [2; п. 1 ст. 256]. Прежний лимит составлял 10 тыс. руб. [14]

В ОАО «Старт» начиная с 1 января 2002 года предметы стоимость до 10000 рублей включительно за единицу и сроком службы менее одного года, а также книги, брошюры и тому подобные издания списываются на издержки производства. Однако, в п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей за единицу. Активы стоимостью менее 20 000 рублей могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Если ОАО «Старт» будет применять лимит стоимости для отнесения активов в состав МПЗ не 10000 рублей, как это закреплено в учетной политике организации, а максимальный – 20000 рублей, - это позволит уменьшить налогооблагаемую базу для налога на прибыль, сразу списывая стоимость приобретенных объектов основных средств стоимостью менее 20000 рублей на издержки производства.

С 1. 01. 2006 года в соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Таким образом, при покупке основного средства 10 процентов его стоимости можно сразу же относить на расходы, связанные с производством и реализацией. Это позволяет быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды. Списанные 10 процентов стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации не учитываются. Премия должна применяться по всем новым основным средствам, либо не применяться вообще. свое решение о применении амортизационной премии или об отказе от нее организация должна прописать в учетной политике. Но применение амортизационной премии осложнено тем, что в бухгалтерском учете в  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» она не предусмотрена. Поэтому из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные разницы, потому что при списании амортизационной премии база по налогу на прибыль в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом. [11]

Рассмотрим еще один метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации  может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При  начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод. [13]

 При применении линейного  метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной         (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.