Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль. [9; 75-81]

 

1.2. Расходы. Группировка расходов

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход [1; п. 1 ст. 252].

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ):

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально  подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). [2; ст. 252]

Понятие экономической оправданности не раскрыто ни в одном акте действующего законодательства. Поэтому при оценке произведенных расходов на предмет их экономической оправданности нужно исходить из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности организации.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

 

Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

• на расходы, связанные с производством и реализацией [2; ст. 253];
• внереализационные расходы [2; ст. 265].

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы [3; 124]

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг;

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические  цели;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. [7; 315]

К расходам на оплату туда относятся любые начисления в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством РФ;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами [2; ст. 255].

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые затраты, которые оно прописала в трудовом или коллективном договоре. Но из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

• имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
• имущество используется для извлечения дохода;
• его первоначальная стоимость превышает 20000 руб.;
• срок его полезного использования превышает 12 месяцев [2; ст. 256].

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А из размер зависит:

• от стоимости амортизируемого имущества;
• срока его полезного использования;
• применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) [2; ст. 257-259].

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, перечисленных в ст. ст. 254-259 НК РФ. Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ. Прочими расходами, например являются: арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки: расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

К прочим расходам относятся расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. С 1 января 2007 г. к прочим расходам относятся затраты на приобретение участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (ил реализацией товаров (работ, услуг) [2; ст. 265 НК РФ]. Например, внереализационными расходами являются:

• проценты по долговым обязательствам любого вида;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы на услуги банков;
• расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, ко рые понесла организация. В числе таких убытков:

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. При этом, например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом сюмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ следует принимать в уменьшение налогооблагаемой базы не в полном объеме, а частично, т. е. в пределах ограничений(норм), которые установлены НК РФ. [4;264]

 

1.3. Налоговая база

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю. Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) [2; п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285].

Правила определения налоговой базы

1. Если ставки налога  на прибыль одинаковые, то налоговая  база общая

Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, при от которых облагается, например, по ставке в размере 24% [2; п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284]. Таким образом, по указанным хозяйственным операциям формируется "общая налоговая база".

В аналогичном порядке суммарно определяется налоговая база, если прибыль облагается по иным ставкам.

2. Если ставки налога  на прибыль разные, то и налоговые  базы разные

Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду хозяйствен операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей [2; ст. 274].

Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

Так, например, российская организация должна сформировать "специальные налоговые базы":

• по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации;
• по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации;
• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.

3. Финансовый результат  по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно

На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии

с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

К таким операциям относятся:

• операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
• операции по договору доверительного управления имуществом;
• операции по договору простого товарищества;
• операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования;
• операции с ценными бумагами;
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС);
• операции с амортизируемым имуществом;
• операции по реализации покупных товаров.

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.