Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….…..3

Глава 1. Анализ основных элементов налога на прибыль организации

1. Налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Классификация доходов…………………………………………………………..…5

1.2. Расходы. Группировка расходов…………………………………………………...10

1.3. Налоговая база…………………………………………………………………..…..15

1.4. Налоговые ставки…………………………………………………………………...18

1.5. Налоговый период. Отчетный период. Срок уплаты налога……………………..20

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия………...…..22

Глава 3. Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

3.1. Расчет налога на прибыль………………………………………………………..…28

3.2. Оптимизация платежей по налогу  на прибыль…………………………………....39

Заключение…………………………………………………………………………….....45

Список использованной литературы…………………………………………………...47

Приложения……………………………………………………………………………....48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия.

 Налоги известны людям с  глубокой древности, когда они  фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Налог на прибыль организаций установлен налоговым  законодательством всех развитых стран мира. В настоящее время он является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 30 % доходов федерального бюджета.

Этими причинами подтверждается актуальность данной темы исследования.

Объектом настоящего курсового проекта является налог на прибыль организаций Российской Федерации.

Цель работы заключается в рассмотрении принципа налогообложения прибыли и подробном изучении данного налога по каждому из элементов.

 

 

 

 

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть основные характеристики и значение налога на прибыль в современной экономике.
2. Произвести анализ расчета налога на прибыль на примере предприятия ОАО «Старт».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Анализ основных элементов налога на прибыль организации

1.1. Налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Классификация доходов

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через представительство и (или) получают доходы от источников в РФ

[2;ст. 246].

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.

К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам [2; ст. 11]. Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения [1;ст. 50].

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН);
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД);

• занимающиеся игорным бизнесом.

Те организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

• при выплате дивидендов;

• при выплате определенных доходов иностранным организациям. [8; 17-18]

Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация [2; ст. 247]

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации [2; ст. 247].

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами.

Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России [2; п. 3 ст. 247, ст. 309].

Таким образом, ответ на вопрос, что же такое прибыль для целей налогообложения, будет разным в зависимости от категории налогоплательщика, который этот вопрос задает.

Таблица 1

Прибыль для целей налогообложения

Налогоплательщики	Прибыль для целей налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ)
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ(п. 3 ст. 247)

Возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет. [8;19]

Классификация доходов

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ [2;ст. 41].

Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1. она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2. ее размер можно оценить;
3. она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной форме) без учета расходов, которые организация понесла.

Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации [2;п. 3 ст. 248].

Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1. доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
2. доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

• на доходы от реализации;
• внереализационные доходы [2;п. 1 ст. 248].

Доходы от реализации

Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

 Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК.

Внереализациоиные доходы

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав [2; абз. 1 ст. 250]. Например, внереализационными доходами являются:

• полученные организацией дивиденды;
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу;
• доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;

•проценты, полученные по договорам займа, кредита;

• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;

• доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе;
• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения [2; ст. 251].

 

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
• взносов в уставный капитал организации;
• имущества, которое получено по договорам кредита или займа. При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 № 20-12/89193);
• капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
• основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
• имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.