Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

4. Доходы и расходы  по деятельности, не облагаемой  налогом на прибыль, нужно учитывать  отдельно

Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении:

• деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
• деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;
• сельскохозяйственной деятельности.

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Определение последнего приводится в п. 8 ст. 274 НК РФ. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли для целей налогообложения.

Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка (или на часть этой суммы) можно уменьшить налоговую базу. Иными словами, вы перенесете свой убыток на будущее [2; п. 1 ст. 283].

Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться в том числе организации - правопреемники реорганизованных организаций, которые прекратили с деятельность. Они примут к учету суммы убытков, полученных до реорганизации [2; п. 5 ст. 283].

Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков:

• от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
• по операциям с ценными бумагами;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок по операциям с амортизируемым имуществом;
• по операциям по уступке (переуступке) права требования.

 

 

1.4. Налоговые ставки

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка

Общая налоговая ставка составляет 24%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• в федеральный бюджет - 6,5%;
• в бюджет субъектов РФ - 17,5%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ни 13,5% [2; абз. 4 п. 1 ст. 284].

Специальные налоговые ставки

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

       

Таблица 2

Специальные налоговые ставки

Вид дохода	Налоговая ставка	Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство	20%	федеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок	10%	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами	9%<1>	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций	15% <2>	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по иным доходам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284	9%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ	0%
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления дельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской  -Федерации (Банке России)"	0%
Доход сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН: 2004 - 2007 гг. 2008 - 2009 гг. 2010- 2011 гг. 2012- 2014 гг.	0% 6% 12% 18%	- ФБ – 1% РБ – 5% ФБ – 2% РБ – 10% ФБ – 3% РБ – 15%

 <1> С 1 января 2008 г. введена ставка 0% по дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при соблюдении определенных условий. В частности, организация - получатель дивидендов на момент принятия решения о выплате дивидендов должна владеть на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале в течение 365 дней и более. При этом стоимоть приобретения таких долей должна составлять более 500 млн руб.

<2> С 1 января 2008 г. доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями от иностранных организаций, облагаются по налоговой ставке 9%. [10; 168-169]

 

1.5. Налоговый период. Отчетный период. Срок уплаты налога

 Налоговым периодом  по налогу признается календарный  год.

 Отчетными периодами  по налогу признаются первый  квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода можно одним из следующих способов, представленных в таблице.

Таблица 3

Исчисление и уплата авансовых платежей

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей	Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи	Основание
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала	Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ	абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала. Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются	Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ	П. 3 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)	Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган. Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок НК РФ не содержит	абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. [8; 93-95]

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Официальное наименование Общества:

Полное: открытое акционерное общество «Старт»

 Сокращённое: ОАО «Старт».

Юридический адрес Общества: 308023, г. Белгород, 5-й Заводской переулок, д.11.

Фактический адрес: 308023, г. Белгород, 5-й Заводской переулок, д.11.

Дата начала хозяйственной деятельности: 20.07.1992 г.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество имеет расчётный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему,  штампы, бланки и другие реквизиты.

Общество создано с целью извлечения прибыли для наиболее полного удовлетворения потребностей кооперативных организаций, пайщиков и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения, работах и услугах.

Общество считается созданным как юридическое лицо. Может создавать филиалы и открывать представительства по согласованию с учредителем. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.

ОАО «Старт» крупнейшее автотранспортное предприятие в Белгородской области. Создано в 1943 г. на базе Саратовской автомобильной роты для восстановления народного хозяйства на освобожденных территориях от немецких захватчиков.

В 1945 г. автоколонна перебазировалась в г. Белгород, образовав автоколонну №5.

В 1962 г. автоколонна №5 переименована в автоколонну №1146. В 1977 г. за счет слияния автоколонны №1146 и ГАПТ-2 сформировано в Производственное  объединение грузового автотранспорта №1. В 1992 г. ПОГА-1 переименовано в арендное предприятие «Старт», в настоящее время ОАО «Старт».

Подвижной состав предприятия 164 единицы автомобильной техники марки КамАЗ, МАЗ, которые осуществляют международные, междугородные перевозки грузов, 77 единиц самосвальной техники обслуживают дорожно-строительный комплекс Белгородской области.

ОАО «Старт» имеет технически оснащенную обустроенную производственную базу для хранения, эксплуатации, технического обслуживания и ремонта 300 единиц большегрузных автомобилей.

На базе предприятия, выполняя оборонный заказ МО РФ дислоцируется, в постоянной мобилизационной готовности, автоколонна войскового типа №1146.

С 2007 г. предприятие возглавляет  генеральный директор Луханин Александр Григорьевич. На предприятии создана структура управления, позволяющая эффективно использовать подвижной состав, имеющиеся технические мощности с целью качественного обслуживания заказчиков, обеспечить безопасную эксплуатацию транспортных средств и оборудования.

Подбор, подготовка кадров, слаженная работа служб предприятия на достижение результата, ответственное отношение администрации к вопросам безопасности дорожного движения, грамотная финансовая политика позволяют ОАО «Старт» добиваться хороших показателей в работе, не иметь серьезных ДТП.

Схема управления ОАО «Старт» представлена на рис. 1.

ОАО «Старт» занимается автотранспортными перевозками, а также выполняет ремонт автомобилей КамАЗ, МАЗ.

Ассортиментная структура ОАО «Старт» представляет собой:

• городские перевозки;
• областные перевозки;
• региональные перевозки;
• ремонт автомобилей КамАЗ, МАЗ.

 

 

Схема управления

 

 

 

Рисунок 1. Сема управления ОАО «Старт» 

Основными клиентами данной организации являются:

1. ОАО «Белгородский молочный комбинат»