Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

2. ОАО «Белэнергомаш»

3. ОАО «Автодорстрой»

 

Среди конкурентов ОАО «Старт» можно назвать:

1. ОАО «Белавто»

2.  Автобаза №4

 

В соответствии с учётной политикой ОАО «Старт» бухгалтерский учёт на предприятии ведётся главным бухгалтером в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

 

Бухгалтерия состоит из  шести человек:

• главный бухгалтер;
• заместитель главного бухгалтера;
• бухгалтер по учету материалов;
• бухгалтер по учету заработной платы;
• бухгалтер по учету расчетов с подотчетными лицами;
• бухгалтер-кассир.

 

Организация применяет частично журнально-ордерную форму бухгалтерского учета и компьютерную программу.

Основные показатели деятельности ОАО «Старт» за последние три года представлены в таблице №4.

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Основные показатели деятельности ОАО «Старт» в 2005-2007 г.г.

Показатели	2005	2006	2007	Отклонение
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	66602	67878	64978	-1624
Затраты на производство продукции, тыс. руб.	65146	67660	62168	-2978
Управленческие расходы, тыс. руб.	3714	2973	4260	546
Валовая прибыль, тыс. руб.	1456	218	2810	1354
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	30	623	35	5
Рентабельность, %	0,04	0,92	0,05	0,01
Среднесписочная численность работников, чел.	153	159	141	-12
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	8 666	9 386	11 543	2868
Балансовая стоимость основных средств, тыс. руб.	38393	37002	35294	-3099
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	36250	37697,5	36148	-102
Фондоотдача, руб./руб.	1,84	1,80	1,80	-0,04
Фондоемкость, руб./руб.	0,54	0,55	0,56	0,02

 

В 2006 году по сравнению с 2005 произошли следующие перемены: объем реализованной продукции увеличился на 1 276 000 рублей и составил 67 878 000 рублей, рост составил 1,92%. Также произошло увеличение себестоимости оказанных услуг на 2 514 000 рублей, что составило в процентах 3,86%. Однако, в 2006 году произошло значительное изменение валовой прибыли  - она уменьшилась на 85 %, то есть на 1 238 000 рублей и составила 218 000 рублей. Также в 2006 году произошло снижение управленческих расходов на 741 000 рублей, что составляет 20%. За счет этого, а также благодаря значительному увеличению прочих доходов организация получила в 2006 году прибыль до налогообложения в размере 623 000 рублей, тогда как в предыдущем году прибыль составляла 30 000 рублей. Из-за увеличения прибыли, увеличилась и рентабельность до 0,92%.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 1 447 500 рублей, то есть на 4%, и составила в 2006 году 37 697 500 рублей. Показатель фондоотдачи практически остался прежним, он снизился на 0,04 пункта, что свидетельствует о том, что основные средства в 2006 году использовались менее эффективно. Показатель фондоемкости увеличился на 0,01 пункта, следовательно, стоимость основных средств на единицу продукции незначительно увеличилась.

В 2007 г. объем реализованной продукции уменьшился на 2 900 000 рублей и составил 64 978 000 руб. Себестоимость оказанных услуг также сократилась до 62 168 000 рублей, т. е. на 8%. А объем валовой прибыли значительно вырос: с 218 000 он поднялся до 2 810 000 рублей. Однако, управленческие расходы увеличились на 43%, поэтому прибыль до налогообложения снизилась до 35 000 рублей, а рентабельность - до 0,05%.

В 2007 г. среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась до               36 148 000 руб., показатель фондоотдачи остался на прежнем уровне 1,80, показатель фондоемкости  увеличился на 0,01, что означает стабильность использования основных средств в 2007 году.

Проанализировав основные   показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Старт» за последние три года, можно сделать вывод о стабильном экономическом положении данного предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

3.1. Расчет налога на прибыль

ОАО «Старт» применяет частично журнально-ордерную форму бухгалтерского учета и компьютерную программу. Для определения сумм доходов и расходов и составления Декларации по налогу на прибыль организация использует данные бухгалтерского учета и отдельных аналитических регистров налогового учета, разработанных самостоятельно.

Доходы и расходы учитываются методом начисления в бухгалтерском учете и применяется при расчете налога на прибыль.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации, включаются в состав   основных средств соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав [2; п.8 ст. 258].

По основным средствам, числящимся в бухгалтерском учете на 1 января 2002 года, амортизация начисляется, как было установлено ранее, по Единым нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10 1990 г. № 1072. По этим нормам начисляется амортизация по предметам первоначальной стоимостью менее 10000 рублей за единицу, числящимся на 1 января 2002 года на счете 01 «основные средства» и имеющим остаточную стоимость. Начиная с 1 января 2002 года предметы стоимостью до 10000 рублей включительно за единицу и сроком службы менее одного года, а также книги, брошюры и тому подобные издания списываются на издержки производства по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов (объектов) при эксплуатации в организации ведется количественный учет и контроль за их движением.

Амортизация по всем объектам основных средств и нематериальных активов начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным методом.

На основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2002 года, организация самостоятельно применяет нормы амортизации, разработанные на базе классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 [2; ст.258], с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 09.07.2003 г. № 415 и от 18.11.2006г. № 697

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, переведенным по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, и по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [2; ст. 256].

Затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства того отчетного периода, к которому они относятся.

Система налогового учета организуется на базе форм бухгалтерского учета, дополненных недостающими реквизитами для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Полученные при этом данные о доходах и расходах заносятся в налоговую Декларацию.

Для определения в налоговой декларации доходов используются данные бухгалтерского учета по счетам 90.1 «Выручка» и 91.1 «Прочие доходы». Для определения расходов также используются данные бухгалтерского учета счетов 90.2 «Себестоимость продаж» и 91.2 «Прочие расходы», при этом   данные бухгалтерского учета корректируются на сумму расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (регистр № 9)

Регистры налогового учета № 1 - 8 предусматривают различие:

- между методикой начисления амортизации основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету;

- по объектам, первоначальная стоимость которых составляет менее 10000 рублей;

- между расчетом финансовых результатов от выбытия, реализации амортизируемого имущества;

- учета расходов будущих периодов.

На сумму налога, начисленного на превышение амортизации, принимаемой при определении налогооблагаемой прибыли над амортизацией, начисленной в бухгалтерском учете, возникают отложенные налоговые обязательства. Сумма такого налога отражается по дебету счета 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенное налоговое обязательство».

На сумму налога, начисленного на превышение амортизации, применяемой по правилам налогового учета над рассчитанной в бухгалтерском учете, возникают вычитаемые временные налоговые разницы - отложенные налоговые активы. Сумма такого налога отражается по дебету счета 09 «Отложенный налоговый актив» в корреспонденции со счетом 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц, погашаются и отложенные налоговые активы проводкой Дт 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 09 «Отложенный налоговый актив».

Так же как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учете эта операция отражается проводкой: Дт 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кт 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль». [Приложение 3]

ОАО «Старт» исчисляет и уплачивает налог на прибыль и авансовые платежи по нему в соответствии со ст. 286, 287 НК РФ.

Все доходы ОАО «Старт» облагаются по общей налоговой ставке 24%. Сумма налога уплачивается по итогам календарного года и рассчитывается по формуле:

НП = НБ*0,24,

где НП – налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

      НБ – налоговая  база за налоговый период.

Авансовые платежи в ОАО «Старт» исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала.

Рассчитываются ежемесячные авансовые платежи по следующим формулам:

1.  Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего 
налогового периода:

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

2.  Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего 
налогового периода:

А2 = АК1 / 3,

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3.  Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего 
налогового периода:

АЗ = (АК2-АК1)/3,

где A3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4.  Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего 
налогового периода:

А4 = (АКЗ-АК2)/3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АКЗ - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Таким образом, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату организации в установленном порядке. (ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).