Анализ себестоимости продукции в ООО «ТД «МИС»

    

Из приведенных  данных видно, что в 2012 году затраты в ООО «ТД «МИС» возросли  на 51036 тыс. руб., что составило 41 % увеличения. В 2012 году предприятие выполнило большой объем трудоемких работ и произошло увеличение затрат на оплату труда на 53,8 %, т.е. удельный вес составил 0,9, а объем материалоемких работ снизился, т.к. произошло уменьшение удельного веса на 4,1. Затраты на амортизацию  увеличилась на 10,8% в связи с введением новых технологий.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

 

З_общ = ∑ (VBП_i • b_i)+A = ∑(VBП_общ • У_Дi • b_i) + A,      (2)

              

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;  

VBП — объем производства продукции (услуг);

b- уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А- абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 9.

 

З

 

 

 

20000     Переменные расходы

10000      Постоянные затраты

VВП    

^{100      200       300      400                              1000}

Рис. 1.  Зависимость общей суммы затрат от объема производства

 

Данные  для факторного анализа общей  суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены  в таблицах 7 и 8.

Ассортимент выпускаемой продукции ООО «ТД «МИС» насчитывает около 100 наименований, поэтому невозможно рассмотреть расчет себестоимости всех видов изделий предприятия в разрезе одного дипломного проекта.   

Возьмем для примера два наиболее пользующихся спросом вида продукции, выпускаемые ООО «ТД «МИС»: опорно-поворотное устройство ОПУ 2330 и механизм вращения 1123.5623.00.

Данные  исследования отразим в таблице 3.

 

Таблица 3

Затраты на единицу продукции  в ООО «ТД «МИС», руб.

Вид   продукции	Уровень себестоимости, руб.						Объем производства, шт.
	2011			2012
	Всего	В том числе		Всего	В том числе		2010	2012
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
Опорно-поворотное устройство ОПУ 2330	4000	2800	1200	4800	3260	1540	10000	13300
Механизм вращения 1123.5623.00	2600	1850	750	3100	2100	1000	10000	5700

На основании таблицы 3 можно сделать вывод, что объем выпуска опорно-поворотного устройства ОПУ 2330  в ООО «ТД «МИС» увеличился на 3300 шт., в связи с чем увеличились и затраты на 800 руб. на  единицу продукции,  объем производства механизма вращения 1123.5623.00  на 4300 шт., при этом уровень себестоимости все равно увеличился на 500 руб.

Рассмотрим  влияние факторов на изменение общей  суммы себестоимости ООО «ТД «МИС» за 2010-2012 гг.

Таблица 4

Исходные  данные для факторного анализа общей  суммы затрат на производство продукции в ООО «ТД «МИС»

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, шт.	Структура продукции	Переменные затраты на ед. продукции, руб.	Постоянные затраты, тыс. руб.
Базового периода: ∑(VВПi0*bi0) + A0	124173	356000	1	243,1	37628
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры: ∑(VВПi0*bi0)*Ivвп + A0	129276,7	377000	1	243,1	37628
По базовому уровню на фактический выпуск продукции ∑(VВПi1*bi0) + A0	165936,2	377000	1,4	243,1	37628
Фактические при базовом уровне постоянных затрат: ∑(VВПi1*bi1) + A0	156224,7	377000	1,4	224,7	37628
Фактические отчетного периода: ∑(VВПi1*bi1) + A1	175068	377000	1,4	224,7	56473

Из таблицы 4 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 4 % (К_vвп = 1,04)  сумма затрат увеличилась на 5103,7  тыс. руб. (129276,7-124173).

За счет изменения структуры  продукции сумма затрат возросла на 36659,5 тыс. руб. (165936,2-129276,7). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за снижения уровня удельных переменных затрат общая их сумма  уменьшилась  на 9711,5 тыс. руб. (156224,7-165936,2).

Постоянные расходы  возросли на 18845  тыс. руб. (56473-37628), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат на эту сумму.

Таким образом, общая сумма  затрат выше базовой на 50895 тыс. руб. (175068-124173), или на 40,9 %, в том числе  за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 41763,2 тыс. руб. (165936,7-124173), а за счет роста себестоимости продукции — на 9131,3 тыс. руб. (175068-165936,7), или на 5,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции  зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

∆З_Ц=∑(∑Ц_iР_i1).              (3)                          

На анализируемом предприятии  за счет данного фактора общая  сумма затрат на производство продукции возросла на 50895 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:

∆З_р = ∆З_о6щ-∆Зц= 9131,3- 50895 = -41763,7  тыс. руб.       

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда.

Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из таблицы 8, рост затрат произошел по всем элементам, и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и зарплаты в связи с инфляцией, а доля амортизации основных средств несколько уменьшилась в связи с выбытием основных средств.

2.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

 

 

Затраты на рубль произведенной  продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

 Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

 Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным,  при уровне выше единицы - убыточным.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (таблица 5).

 

Таблица  5

Динамика затрат на рубль продукции  за 2008-2012 гг. на ООО «ТД «МИС» и  ОАО «Редуктор»

Год	ООО «ТД «МИС»		ОАО «Редуктор», г. Ижевск		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %
2008	98,2	100	99	100	98,6	100
2011	95,8	97,6	97,3	98,3	96,55	97,9
2012	97,8	99,5	98,4	99,4	98,1	99,5

 

На основании  приведенных данных можно сделать  вывод, что затраты на рубль продукции на ООО «ТД «МИС» снижаются более высокими темпами, чем на ОАО «Редуктор» и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

В 2011 году наблюдается более быстрое снижение затрат на рубль продукции как на ООО «ТД «МИС», так и на ОАО «Редуктор» за счет более низких цен на сырье, чем в 2012 году. В 2011 году они составили на ОАО «Сокол» - 95,8 руб., а в 2012 году-97,8 руб., а на ОАО «Редуктор» - 97,3 руб. и 98,4 руб. соответственно.

В среднем  по отрасли  динамика затрат на рубль  строительной продукции снизилась  на 0,5%.

Влияние факторов  на затраты на рубль  продукции (УЗ) можно определить по следующей формуле:

 

                              З_общ             ∑ (VВП_общ*Уд_i *b_i)+A

                    УЗ= ——— =   ———————————        (4)               

                                       ВП                ∑ (VВП_общ*Уд_i *Ц_i)

Влияние перечисленных  факторов на изменение затрат на рубль  продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 6 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции:

 

стоимость валового производства продукции:                                             тыс. руб.

базовая величина ∑(VBП_i0 *Ц_i0)= 356000 шт.*354,95 руб./шт.                     126364                                  

фактически при базовой  структуре

и базовых ценах   ∑(VBП_i1*Ц_i0)±∆ВП_стр =377000*354,95-5103,7          128713

фактически  по базовым ценам ∑(VBП_i1*Ц_i0)= 377000*354,95            133816           

фактически  по фактическим ценам ∑(VBП_i1*Ц_i1)= 377000*474,81       179004 

Таблица 6

Расчет  влияния факторов на изменение суммы  затрат на рубль произведенной продукции в ООО «ТД «МИС»

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
to	124173 : 126364 = 98,3	356000	1	243,1	37628	354,95
Усл.1	129276,7 : 128713 = 100,4	377000	1	243,1	37628	354,95
Усл. 2	165936,2 : 133816 = 124	377000	1,4	243,1	37628	354,95
Усл. 3	156224,7 : 133816 = 116,7	377000	1,4	224,7	37628	354,95
Усл. 4	175068:133816 = 130,8	377000	1,4	224,7	56473	354,95
t1	175068:179004=97,8	377000	1,4	224,7	56473	474,81
∆общ=97,8-98,3=-0,5; в т.ч.		+2,1	+23,6	-7,3	+14,1	-33