Анализ себестоимости продукции в ООО «ТД «МИС»

Процесс управления затратами на предприятии  включает в себя и процесс регулирования  их уровня. Для этих целее затраты  подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают в сферах производства и распределения. Эти затраты зарегистрированы по центрам ответственности, и их величина зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, маркетинге, обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики  конкретного предприятия: применяемой  технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов.  Она различается в  зависимости от следующих условий:

- длительности  периода времени (при длительном  периоде появляется возможность  воздействовать на те затраты,  которые в коротком периоде  считаются заданными);

- полномочий  лица, принимающего решение (затраты,  которые являются заданными на  уровне начальника цеха, могут  оказаться регулируемыми на уровне  директора предприятия).

Современная система управления на предприятии  считается эффективной, если на первое место ставится «человеческий фактор». Успех любой производственной и  коммерческой деятельности зависит  от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для  этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей [20].

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать  достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и  внешние резервы его дальнейшего  развития. Для этих целей затраты  группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные. В ходе анализа исследуется общий объём затрат, а также образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Обобщённо классификация затрат предприятия  представлена в Таблице 1.

Таблица 1

Классификация затрат в управленческом учёте

Направления управленческого учёта	Классификационные признаки и группы
1. Процесс принятия управленческих  решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и  отклонения от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам  затрат
6. Процесс учёта	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим  элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные; плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

1.3. Методика анализа себестоимости  продукции

 

Важным  показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость  продукции, работ и услуг.

Снижение  себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования  производственных ресурсов - основной путь увеличения прибыли и повышения  рентабельности производства.

Показатель  себестоимости представляет собой  выраженные в денежной форме затраты  предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости  отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы  развития предприятия.

Основные  задачи анализа себестоимости продукции  предприятия сводятся к следующему:

• оценка динамики важнейших показателей  себестоимости и выполнение плана  по ним;

• определение  факторов, влияющих на динамику показателей  и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости  в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших  изделий;

• выявление  упущенных возможностей снижения себестоимости  продукции.[1,С. 137]

Объектами анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

полная  себестоимость товарной продукции  в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

затраты по центрам ответственности.[4, С.347]

Цель  анализа себестоимости продукции  заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.[2, С.226]

Источниками информации для анализа себестоимости  продукции служат плановые расчеты, формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ услуг) предприятия (организации)», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»  № 1-т «Сведения о численности  и заработной плате работников»  по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции  по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах и спецификациях, и др.[1, С.138]

 Анализ  себестоимости проводится в следующих  направлениях:

• анализируются  затраты на один рубль товарной продукции;

• дается анализ себестоимости по экономическим  элементам и статьям расхода;

• анализируется  себестоимость конкретных видов  продукции;

• проводится анализ себестоимости важнейших  видов изделий.

Рыночная  экономика предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются разные показатели плановых заданий по себестоимости.

Анализ  себестоимости производится применительно  к единице продукции того или  иного вида, применительно к определенному  объему и составу товарной продукции  отчетного периода, применительно  ко всей товарной продукции предприятии.

Изучение  динамики себестоимости и контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости основаны на использовании индексного метода.

Для установления планового задания по снижению себестоимости  единицы продукции необходимо плановую себестоимость изделия сопоставить  с себестоимостью прошлого года.

 

±С = Сб - Спл,

 

где Сб - себестоимость базисная;

Спл - себестоимость плановая.

Индекс  планового задания по снижению себестоимости (ic) определяется следующим образом:

 

1с. пл = Спл / Сб.

 

Для проверки выполнения плана по себестоимости  необходимо фактическую себестоимость  единицы продукции сопоставить  с плановой. Индекс выполнения плана по снижению себестоимости определяется по формуле

 

ic = С1 / Спл,

 

где С1 - фактическая себестоимость единицы продукции.

Для измерения  динамики фактического снижения себестоимости  единицы продукции необходимо фактическую  себестоимость изделия сопоставить  с себестоимостью прошлого года (базисного  года):

 

i = Cl/C6.

 

Снижение  себестоимости - уменьшение затрат, что  приводит к экономии средств. Размер экономии можно определить как разность между знаменателем и числителем.

При многономенклатурном  производстве исчисляются общие  индексы себестоимости продукции  по агрегатной форме.

Общий индекс планового задания по снижению себестоимости  продукции исчисляется по следующей  формуле:

Индекс  планового задания (постоянного  состава) =∑Спл *qпл/∑Сб*qпл

где qпл - планируемое количество продукции.

Общая сумма  планируемой экономики от снижения себестоимости продукции исчисляется  как разность между знаменателем и числителем:

 

(∑Сб х qпл) - (∑Спл х qпл).

 

Общий индекс выполнения плана по снижению себестоимости  продукции определяется по формуле:

Индекс  выполнения плана =∑С1 *q1/∑Сб*q1

где ql - фактически выпущенная продукция.

Общая сумма  сверхплановой экономии составляет разницу между знаменателем и  числителем формулы

 

(∑Спл х ql) - (∑С1 х ql).

 

Общий индекс фактического снижения себестоимости, себестоимости отчетного периода  по сравнению с прошлым (базисным) периодом исчисляется по следующей  формуле:

 

Индекс  фактического снижения (постоянного  состава) =∑С1 *q1/∑Сб*q1

Общая сумма  фактической экономии от снижения себестоимости  продукции определяется как разница  между знаменателем и числителем формулы 

 

2. Анализ себестоимости продукции в ООО «ТД «МИС»

2.1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат  и статьям калькуляции

 

 

Себестоимость продукции  — важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг позволяет  выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат.

Объекты анализа себестоимости  продукции:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости  продукции обычно изучает общую сумму затрат в целом и по основным элементам.

• объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

Таблица 2

Затраты на производство продукции ООО «ТД «МИС», тыс. руб.

Элементы затрат	2011 г.		2012 г.		Отклонения
	+/-	%	+/-	%	+/-	%
1. Материальные затраты	103314	82,7	138068	78,6	34754	+33,6
2. Затраты на оплату труда	12228	9,8	18811	10,7	6583	+53,8
3. Отчисления на социальные нужды	4681	3,7	6624	3,8	1943	+41,6
4. Амортизация	1135	0,9	1258	0,6	123	+10,8
5. Прочие затраты	2815	2,6	10383	6	7568	+268,8
6. Итого по элементам затрат	124173	99,7	175144	99,6	50971	+41,1
7. Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) незавершенного производства	62	0,05	103	0,06	41	+66,1
8. Расходы  будущих периодов	226	0,2	250	0,3	24	+10,6
Всего	124461	100	175497	100	51036	+41