Анализ показателей бухгалтерской отчетности ОАО «СКБ-Банка»

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам".

Операция на сумму, указанную в поручении на продажу, оформляется валютным мемориальным ордером. Зачисление конвертированных средств оформляется проводкой:

Дт 47407 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 40817/40820 "Физические лица".

Проводка формируется на сумму рублевого эквивалента, сконвертированную по курсу банка валюты:

Дт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 47407 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам".

По дебету - на сумму кредита в валюте, по кредиту - на сумму в рублях после конверсии. При этом учет положительных и отрицательных курсовых разниц соответственно оформляется проводками:

Дт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 70601 "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме";

Дт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 70606 "Расходы", символ 22201 "Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме",

47408 "Расчет по конверсионным  операциям и срочным сделкам".

Оплата дополнительных комиссионных вознаграждений. Программами ипотечного кредитования обычно предусмотрены различного вида сопутствующие комиссионные услуги, предлагаемые банком, такие как, например, предоставление в аренду индивидуального банковского сейфа, услуга по пересчету купюр и др. Комиссии за такие услуги обычно отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 70601 "Доходы", символ 12404 "От предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей".И одновременно оформляется проводка по начислению НДС, так как данная услуга облагается налогом на добавленную стоимость:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Операция оформляется приходным кассовым ордером.

В случае внесения гарантийного взноса за ключ к сейфовой ячейке оформляется следующая запись:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 42310 - 42315/42610 - 42615 "Прочие привлеченные средства".

Проводка формируется на основании договора аренды банковского сейфа и оформляется приходным кассовым ордером на сумму гарантийного взноса.

Постановка на учет обеспечения по предоставленным ипотечным кредитам Постановка на учет обеспечения, удостоверенного закладной, осуществляется на основании поручения в депозитарий кредитной организации, которое должно помещаться в документы дня депозитария:

Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".

Проводка формируется в дату приема закладной в хранилище депозитария на основании оформленного акта приема/передачи и оформляется мемориальным ордером. Учет ведется в штуках, на количество принятых закладных.

Одновременно сумма обеспечения отражается на счетах внебалансового учета проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

Проводка формируется в дату приема закладной в хранилище депозитария (но не ранее даты предоставления кредита) на сумму закладной на основании распоряжения уполномоченного лица и оформляется мемориальным ордером.При наличии поручительств по ипотечным кредитным договорам суммы поручительств отражаются на счетах внебалансового учета следующими записями:

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Проводка формируется на основании распоряжения уполномоченного лица на дату заключения договора поручительства и оформляется мемориальным ордером. Существует несколько подходов к определению суммы поручительства, отражаемого на счетах внебалансового учета, однако наиболее часто банки учитывают поручительства в сумме, указанной в договоре поручительства.

Списание обеспечения оформляется обратными проводками.

Бухгалтерский учет автокредитов. Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению кредитных средств, списанию единовременных комиссионных платежей по кредиту и отражению конверсионных операций аналогичен порядку учета операций ипотечного кредитования, хотя в бухучете автокредитов есть и своя специфика.

Постановка обеспечения на внебалансовые счета. Обеспечение по предоставленному кредиту отражается на внебалансовых счетах в дату заключения договора залога автотранспортного средства, но не ранее даты предоставления денежных средств, на основании внутреннего распоряжения кредитной организации следующей проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов".

Списание обеспечения с внебалансового учета осуществляется обратной проводкой:

Дт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Дополнительно к договору залога приобретаемого автотранспорта возможно оформление одного или нескольких договоров поручительства.

Расчеты с автосалонами и страховыми компаниями. На дату перечисления автосалону денежных средств заемщика на основе платежного поручения клиента и заключенного договора с автосалоном на сумму счета, выставленного продавцом, формируется бухгалтерская запись:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Кт 40702 "Средства на счетах клиентов".

Перечисление денежных средств в страховые компании оформляется аналогичными бухгалтерскими записями.

Учет вознаграждений, получаемых по агентским договорам со страховыми компаниями

На основании агентского договора и отчета об оказании услуг в бухгалтерском учете кредитной организации отражаются доходы, полученные от страховых компаний по агентским договорам. На дату подписания отчета об оказании услуг формируются следующие проводки:

Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

Кт 70601 "Доходы", символ 16202 "Комиссионное вознаграждение от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам",

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам".

Выплата вознаграждения оформляется проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

и одновременно:

Дт 60309 "Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный по оказанным работам, услугам".

Учет операций по погашению неисполненных обязательствзаемщиков - физических лиц при наступлении страхового случая .Если полученную страховую сумму необходимо конвертировать в валюту кредита, оформляется следующая проводка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам".

За счет полученной суммы возмещения погашаются просроченные проценты, просроченные обязательства по выплате основной суммы долга и обязательства по погашению основного долга. Такие операции оформляются проводкой:

Дт 47407 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 45815, 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кт 45915, 45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кт 455/457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам".

  Доходы, полученные банком от страховых компаний по агентским договорам, отражаются на дату подписания отчета об оказании таких услуг.

При образовании сумм от излишне поступивших средств от страховой выплаты в случае, если страховой компанией перечислено больше средств, чем необходимо для погашения обязательств по кредиту, формируется следующая проводка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 40817/40820 "Физические лица".

Бухучет потребительских кредитов и операций с использованием банковских кар

Бухгалтерский учет операций по предоставлению потребительских кредитов и кредитов на текущие нужды в принципе не отличается от учета автокредитов, за исключением отсутствия в большинстве договоров обеспечения в виде залога или поручительства. Но в учете операций по предоставлению кредитов с использованием банковских карт есть свои особенности.

Предоставление овердрафта по банковским картам.При открытии лимита кредитования по банковским картам на счетах внебалансового учета открываются счета по учету установленного лимита кредитования. Так, на основе распоряжения на открытие овердрафта в дату установления лимита, предусмотренную договором, на сумму фактически предоставленного лимита формируется проводка:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

При изменении лимита при заключении с клиентом дополнительного соглашения или использовании части лимита происходит корректировка остатков по счету 91317. Так, операция по предоставлению кредита в случае отсутствия средств на счете держателя пластиковой карты оформляется одновременно двумя проводками:

Дт 45509/457 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете"

Кт 40817/40820 "Карточные счета клиентов - держателей банковских карт"

и одновременно:

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Проводки формируются на основании распоряжения на выдачу кредита в дату предоставления денежных средств согласно договору (в дату образования отрицательного остатка на счете клиента - держателя банковской карты).

Аналогичными проводками оформляются операции по образованию сверхлимитной задолженности (на сумму сверхлимитной задолженности).

Погашение предоставленных кредитов осуществляется в обратном порядке.

Учет просроченной задолженности и погашение просроченной задолженности

Просроченная задолженность и погашение просроченной задолженности учитываются в порядке, аналогичном для учета других видов кредитования. Также в аналогичном порядке начисляются и погашаются проценты по предоставленным средствам.

Погашение плановых и просроченных платежей, а также просроченных процентов осуществляется за счет средств, поступивших на счет 40817 "Карточный счет клиентов - держателей банковских карт".

Отражение платы и комиссий за пропуск минимального платежа.Если в дату окончания расчетного периода на карточном счете клиента нет суммы, необходимой для погашения минимального платежа, то эта сумма переносится на счета по учету просроченной задолженности. В подобном случае на основании действующих банковских тарифов на сумму полученных платежей формируется проводка:

Дт 40817 "Карточный счет клиентов - держателей банковских карт"

Кт 70601 "Доходы", символ 12102 "Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание".

В случае если такие платы признаются штрафами, должен использоваться счет доходов по иному символу:

Кт 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по кредитным операциям с использованием банковских карт".

Учет непогашенной задолженности по предоставленному кредиту. Сумма просроченной задолженности по основному долгу отражается следующей проводкой:

Дт 45815, 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"

Кт 455, 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам".