Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегаарм»

В 2007г. ООО «Мегаарм» приобрело торговое оборудование, стоимостью 45 000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 5 лет.

В соответствии с учетной политикой амортизация начисляется линейным методом.

Исходя из этого, оборудование должно амортизироваться ежегодно в размере 1/5 его стоимости.

Таким образом, годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5 лет). Следовательно, годовая  сумма амортизации составит 9000 руб. (45 000 руб. x 20%).

Исходя из этого, сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 750 руб. (9000 руб. / 12 мес.):

Д 44 К 02 – 750 руб.

Данная запись должна оформляется ежемесячно в течение всего срока использования объекта.

 

Торговые организации, как, впрочем, и другие организации в соответствии с принятой учетной политикой, но не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом необходимо помнить о том, что в случае принятия решения о переоценке основных средств в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

При формировании учетной политики в части основных средств также необходимо отразить, предусмотрено ли создание резерва  на ремонт основных средств в целях  равномерного включения предстоящих расходов в расходы на продажу отчетного периода. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в расходы на продажу включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Таким образом, торговой организации в своей  учетной политике необходимо отразить порядок формирования резерва на ремонт основных средств в случае его образования.

В целях налогообложения резерв на ремонт основных средств также предусмотрен законодательством (ст. ст. 260 и 324 Налогового кодекса РФ). Согласно налоговому законодательству для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организации имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (ст. 260 Налогового кодекса РФ). В соответствии с принятым порядком формирования резерва на ремонт основных средств в целях налогообложения организация в аналитическом учете должна сформировать сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

В случае, если торговая организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец  налогового периода остаток средств  резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов торговой организации.

 

При формировании учетной политики для организаций  торговли также следует учесть порядок  учета спецодежды.

Следует помнить  о том, что организации имеют  право учитывать спецодежду не только на счете 10 «Материалы» в составе материалов, но и на счете 01 «Основные средства». В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 (п. 9). При этом согласно Письму Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 подобный порядок учета может быть применен и для специальной одежды.

В случае если торговая организация приняла решение  учитывать спецодежду, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами  выдачи не превышает 12 месяцев, в составе материалов на счете 10, то в учетной политике необходимо отразить способ списания ее стоимости при передаче ее в эксплуатацию. Это может быть один из следующих способов:

1) единовременное  списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев на счет учета затрат (44 «Расходы на продажу») при ее передаче (отпуске) сотрудникам организации;

2) применение  забалансового счета «Специальная одежда, переданная в эксплуатацию», на который списывается стоимость спецодежды в момент ее передачи в эксплуатацию.

При этом стоимость  спецодежды, срок эксплуатации которой  превышает 12 месяцев, погашается путем  начисления амортизации линейным способом, исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (п. 26 Методических указаний).

Любая организация  а тем более торговая, в процессе осуществления своей деятельности пользуется кредитами и различными займами. Порядок их учета также  должен быть раскрыт в учетной  политике. Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина от 02.08.2001 №60н.

В соответствии с указанным Положением в учетной  политике должна быть раскрыта вся  информация, необходимая для обеспечения полного и достоверного отражения информации о кредитах и займах в учете и отчетности (п. 32 ПБУ 15/01).

В соответствии с этим в учетной политике должна быть раскрыта информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Кроме того, в учетной политике подлежит отражению информация о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам. В соответствии с п. 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; а также другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств. При этом включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01).

Также в учетной  политике раскрывается информация о  выборе способов начисления и распределения  причитающихся доходов по заемным  обязательствам.

В учетной политике раскрывается информация о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При этом указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

При формировании учетной политики торговая организация  должна установить порядок учета  расходов будущих периодов. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (п. 65), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом торговой организацией (равномерно, пропорционально объему продаж и др.) в течение периода, к которому они относятся. Для отражения информации о расходах будущих периодов используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

В целях равномерного включения предстоящих расходов в состав издержек обращения отчетного  периода торговая организация может  создавать резервы предстоящих  расходов. При этом виды создаваемых резервов и порядок их создания должен быть закреплен в учетной политике. В целях бухгалтерского учета организации могут создавать следующие резервы (п. п. 70, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета):

1) резерв по  сомнительным долгам;

2) резерв на  предстоящую оплату отпусков  работникам;

3) резерв на  выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

4) резерв на  выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

5) резерв на  ремонт основных средств;

6) резерв на  гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В учетной политике должен быть раскрыт порядок формирования каждого из создаваемых резервов.

Так, резерв по сомнительным долгам является оценочным  резервом, который дает возможность  уточнения оценки тех или иных забалансовых статей. К оценочным резервам относятся также резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений. Указанные активы отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом созданных по ним резервов.

Для организаций  торговли наличие дебиторской задолженности практически неизбежно, т.к. не всегда все товары оплачиваются покупателями вовремя, кроме того, возрастает доля коммерческих кредитов. А при наличии задолженности есть вероятность ее невозвратности. В связи с этим решение о формировании резерва по сомнительным долгам для организаций торговли весьма актуально.

Прежде всего, следует отметить, что под сомнительным долгом признается задолженность, не погашенная в установленные договором сроки. При этом в разряд сомнительных долгов задолженность переводится на следующий день по истечении сроков оплаты, установленных договором, и не обеспеченная какими-либо гарантиями. Списать в убыток непогашенную задолженность можно только по истечения срока исковой давности, установленного Гражданским кодексом РФ (ст. 196), который составляет три года.

Учет формирования и использования резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому дебитору, задолженность которого признана сомнительной и по которой создан резерв. В регистрах и на счетах бухгалтерского учета операции по формированию и использованию резервов отражаются следующими записями:

Дебет счета 91-1 «Прочие доходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на сумму резерва, создаваемого в каждом отчетном периоде, и рассчитанную на основании расчета бухгалтера в соответствии с результатами проведенной инвентаризации задолженности;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму списываемой безнадежной задолженности;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - на сумму неиспользованного резерва, в случае если дебитор перечислил сумму долга до истечения сроков исковой давности.

Для обобщения  информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях  равномерного включения расходов в  расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

При формировании резерва сумма отчислений в него отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу (счет 44).

Фактические расходы, на которые ранее был образован  резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

44 «Расходы на продажу» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного работниками организациями, и др.

Правильность  образования и использования  сумм по тому или иному резерву  периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Кроме учетной  политики для целей бухгалтерского учета также необходимо сформировать учетную политику для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

При этом налоговый  учет представляет собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком.