Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегаарм»

 

Глава 2. Значение учетной политики в финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Мегаарм»

 

2.1. Краткая  характеристика ООО «Мегаарм»

Общество зарегистрировано в 04.12.2006года в Московской области. Участниками  Общества являются физические лица, размер Уставного капитала составляет десять тысяч рублей и состоит из двух равных долей.

Общество создано  с целью получения прибыли.

Основным видом  деятельности организации является оптовая торговля.

Вид товара –  водозапорная энергетическая арматура.

Основных средств на балансе  организации не имеется. Организация  арендует складские помещения.

Управляющим органом организации  является  генеральный директор, назначенный на основании Устава приказом.

Организация состоит из одного подразделения, штат организации включает: генерального директора, бухгалтера, менеджеров по продажам – закупкам.

В штате организации состоят  семь человек.

Обязанности менеджеров состоят  в закупке и продаже товара, ведении переговоров с поставщиками и покупателями, определении качества товара.

Организация является налогоплательщиком по обычной системе налогообложения.

 

 

2.2. Анализ  учетной политики ООО «Мегаарм»  для целей бухгалтерского и  налогового учета

Следует напомнить, что учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета представляет собой принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. таких процессов как первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008). При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Исходя из этого, основным назначением учетной политики для  целей бухгалтерского учета является документальное подтверждение способов ведения бухгалтерского учета, применяемых организацией. При этом необходимо отразить все соответствующие особенности ведения учета, присущие торговой организации. Это вызвано тем, что в нормативных актах по бухгалтерскому учету, как правило, установлены различные методы учета активов и обязательств, разрешенных к применению организацией для ведения своей деятельности.

Кроме того, как уже было сказано, организации должны также  составить учетную политику для целей налогового учета. При этом для вновь созданных организаций учетная политика для целей налогового учета формируется не позднее окончания первого налогового периода и применяется со дня создания организации (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, организации  торговли наряду с другими коммерческими  организациями должны составить  учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, формируемую  главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемую приказом (распоряжением) лица, ответственного за организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с Законом  №129-ФЗ (п. 4 ст. 6) и ПБУ 1/08 (п. 6) принятая организацией учетная политика, в  том числе и для торговой организации, применяется последовательно из года в год. Однако в ряде случаев возможно изменение учетной политики. Учетная политика торговой организации может быть изменена в следующих случаях:

1) в случае изменения  законодательства или нормативных  актов, осуществляющих регулирование  бухгалтерского учета;

2) в случае разработки  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учета,  а также в случае существенного  изменения условий деятельности  организации.

Следует отметить, что такие  изменения должны вводиться в  действие с начала финансового года с целью обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета.

Учетная политика торговой организации, так же как  и учетная политика других коммерческих организаций, должна включать в себя определенные элементы. В соответствии с Законом №129-ФЗ (п. 3 ст. 6) и ПБУ 1/08 (п. 5) в учетной политике торговой организации обязательно должны быть отражены такие элементы, как:

1) рабочий план  счетов бухгалтерского учета,  включающий в себя синтетические  и аналитические счета;

2) формы первичных  учетных документов, в случае если законодательством не предусмотрены типовые формы по таким документам, а также формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств;

4) методы оценки  активов и обязательств;

5) правила и график документооборота, а также порядок обработки учетной информации;

6) порядок контроля  за ведением учета хозяйственных  операций;

7) прочие решения  и способы отражения учетной  информации, необходимые для организации  бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено, при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета необходимо отразить способы ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, активов и обязательств.

Так, при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета в части нематериальных активов необходимо отразить методы их оценки, начисления амортизации по ним, а также порядок проведения инвентаризации нематериальных активов.

Требования  к формированию учетной информации по учету нематериальных активов  закреплены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Следует отметить, что торговые организации, как правило, используют линейный метод начисления амортизации, согласно которому начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, определяемой на основании срока полезного использования данного объекта.

Кроме того, организация  имеет право самостоятельно установить способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений. В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

1) путем накопления  соответствующих сумм на отдельном  счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Кроме того, в  учетной политике необходимо раскрыть способы учета основных средств  и в том числе методы начисления амортизации по ним.

Основные требования к организации бухгалтерского учета  основных средств закреплены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. В соответствии с указанным Положением для принятия объекта в состав основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) объект предназначен  для использования в процессе  осуществления деятельности (для  торговых организаций - при приобретении  и реализации товаров), для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т.е. срока,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

Однако следует  отметить, что некоторые активы также  могут быть учтены в составе материальных запасов, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Так, например, компьютер общей стоимостью более 20 000 руб. может быть отражен в учете как единый комплекс в составе основных средств. Однако тот же самый компьютер может отражаться в учете по стоимости каждой его составной части в составе материальных запасов, если их стоимость менее 20 000 руб. В соответствии с тем же п. 6 ПБУ 6/01 при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются или могут использоваться как самостоятельные объекты, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Следует отметить, что в случае применения второго  способа учета актива его стоимость  быстрее списывается на расходы  организации, т.к. стоимость таких  активов списывается в состав расходов единовременно, а не путем начисления амортизационных отчислений.

В 2007г. ООО «Мегаарм»  приобрела персональный компьютер. Согласно счету на оплату компьютера стоимость его составных частей составила:

1) системный  блок - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.);

2) монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);

3) клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);

4) мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Исходя из этого, общая стоимость компьютера составила 28 202 руб. (в том числе НДС - 4302 руб.).

В соответствии с учетной политикой для целей  бухгалтерского учета компьютер  учитывается как отдельный инвентарный  объект, т.к. используется только как  единый комплекс. Таким образом, на счетах бухгалтерского учета необходимо отражаются следующие записи:

Д 08-4 К 60 — 23 900 руб.

Д 19-1 К 60 – 4 302 руб.

Д 60 К 51 – 28 202 руб.

При приобретении компьютера были произведены расходы  на доставку, оплаченные наличными  через кассу подотчетным лицом, которые составили 295 руб. (в том  числе НДС - 45 руб.). Исходя из этого, на счетах бухгалтерского учета отражаются:

Д 71 К 50 – 295 руб.

Д 08-4 К71 – 250 руб.

Д 19-1 К 71 – 45 руб.

После ввода  компьютера в эксплуатацию в бухгалтерском  учете производят следующие записи:

Д 01 К 08-4 – 24 150 руб. (23 900 руб. + 250 руб.)

Д 68 К 19-1 – 4 347 руб. (4 302 руб. + 45 руб.).

Как уже было сказано, активы стоимостью менее 20 000 руб. списываются на затраты единовременно. Такой способ учета позволяет  избежать ведения обособленного  бухгалтерского и налогового учета таких объектов, а, кроме того, освобождает от обязанности уплаты налога на имущество по этим объектам, т.е. снижает налоговые расходы.

Также в 2007г. ООО «Мегаарм» приобрело принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Исходя из этого, на счетах бухгалтерского учета отражается:

Д 08-4 К 60 – 5 000 руб. (5 900 руб. - 900 руб.);

Д 19-1 К 60 – 900 руб.;

Д 60 К 51 – 5 900 руб.;

Д 01 К 08-4 – 5 000 руб.;

Д 68 К 19-1 – 900 руб..

Исходя из того, что стоимость принтера не превышает 20 000 руб., поэтому ее необходимо включить в состав расходов организации:

Д 44 К 01 – 5 000 руб.

Таким образом, амортизация по указанному активу не начисляется.

В соответствии с ПБУ 6/01 (п. 18) начисление амортизации  основных средств производится организацией по ее выбору исходя из принятых методов. При этом для группы однородных объектов основных средств применяется единый метод начисления амортизации. Как уже было сказано, по объектам основных средств стоимостью менее 20 000 руб. амортизация не начисляется. Кроме того, амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в процессе основной деятельности организации, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Также амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 17 ПБУ 6/01).

При этом необходимо отметить, что в целях налогового учета амортизация не начисляется  по объектам, стоимость которых не превышает 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого, учет основных средств и начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом учете будет различным.

В целях бухгалтерского учета организация может выбрать  один из следующих методов:

1) линейный метод;

2) метод уменьшаемого  остатка;

3) метод списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

4) метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом в целях  налогового учета организации могут  выбрать один из двух способов начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) нелинейный  способ.

Торговые организации, как правило, используют линейный метод начисления амортизации. Согласно данному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (п. 19 ПБУ 6/01). При этом норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования основных средств, в свою очередь, определяется исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта или нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (срок аренды и пр.). Кроме того, срок полезного использования объекта основных средств может быть определен согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1. Способ определения сроков полезного использования объектов основных средств также должен быть закреплен учетной политикой организации.