Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегаарм»

Заметим, перечисленные  поправки касаются расчетов с бюджетом покупателя. Для поставщика порядок начисления и принятия к вычету налога остался без изменений.

Организации, производящие неденежные расчеты, со следующего года больше не будут «перегонять» НДС со счета на счет. С вступлением в силу изменений Закона №224-ФЗ нормы абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, как и п. 2 ст. 172 НК РФ, утратят силу, и организации будут производить неденежные расчеты на полную сумму, не выделяя НДС для отдельного перечисления его контрагенту. Напомним, послабление касается товарообменных операций, зачетов взаимных требований и расчетов ценными бумагами.

Согласно действующей  редакции п. 3 ст. 176 НК РФ по результатам  рассмотрения материалов камеральной  проверки налоговики могут вынести  два самостоятельных решения: возместить (полностью или частично) сумму  налога или отказать в возмещении заявленной суммы налога²⁰. Такая схема учитывает все ситуации, однако не упрощает процедуру возмещения налога по бесспорным суммам. Внесенные поправки этот недочет устраняют. Налоговики смогут принять одно из трех решений: либо полностью возместить налог, либо отказать во всей сумме возмещения, либо частично возместить и частично отказать в заявленных организацией налоговых вычетах. Возможно, такое разграничение поспособствует упрощению всех перечисленных налоговых процедур, связанных с возмещением (отказом в возмещении) заявленного налога из бюджета. Такие решения налоговики будут вправе принимать со следующего года.

Повышение нормы  учитываемых процентов. В условиях финансовой нестабильности кредитные  организации повышают ставки процентов  по кредитам, что для заемщиков оборачивается дополнительными расходами по обслуживанию кредитов и увеличением нагрузки. Проценты превышают установленные п. 1 ст. 269 НК РФ нормы для целей налогообложения. Напомним действующие лимиты: для долговых обязательств в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, для долговых обязательств в иностранной валюте - 15%. Законом №224-ФЗ нормы повышены: по долговым обязательствам в рублях - до ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, по валютным обязательствам - до 22%. Новые лимиты распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г., и будут действовать до 31 декабря 2009 г., поэтому организации, возможно, придется пересчитать налоговую базу и внести изменения в бухгалтерский учет, если, конечно, есть расхождения с налогообложением.

Согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ капитальные вложения в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором, относятся к доходам  арендодателя, не учитываемым при  налогообложении прибыли. У арендаторов же неотделимые улучшения включаются в состав расходов, что ставило их в более выгодное положение по сравнению с ссудополучателями, получающими имущество по договору безвозмездного пользования. Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ неравноправие арендаторов и ссудополучателей устранено, сейчас пришел черед арендодателей и ссудодателей. Последние, предоставляющие имущество в безвозмездное пользование, также смогут не учитывать в составе облагаемых доходов вложения в имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.

Организация по сумме исчисленного с рыночной стоимости  налога дает оценку излишкам МПЗ, выявленным в ходе инвентаризации, а также  имуществу, полученному при демонтаже  или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Закон №224-ФЗ расширяет сферу применения этого правила на иное имущество, выявленное не только при демонтаже (разборке) основных средств, но и при их ремонте. Излишки прочего имущества (помимо МПЗ) могут быть выявлены и в ходе инвентаризации, тогда их тоже следует оприходовать в налоговом учете по сумме налога, исчисленного с дохода, предусмотренного п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ.

Изменив допустимый размер амортизационной премии, законодатель фактически изменил нормы не действующего Налогового кодекса, а еще не вступившего в силу Федерального закона от 22.07.2008г. №158-ФЗ. Переписаны ст. ст. 258, 259 НК РФ, при этом изменено лишь несколько абзацев, касающихся учета капитальных вложений в составе расходов отчетного (налогового) периода. Для основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, допускается единовременное списание в уменьшение прибыли до 30%, для всех остальных основных средств норма амортизационной премии остается прежней - не выше 10% с расходов на капитальные вложения и расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств. Данная поправка вступает в силу с 2009 г., однако другое уточнение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.2008.

Налогоплательщик  имеет право выбрать один из двух методов начисления амортизации (линейный или нелинейный). Выбранный метод  применяется ко всем основным средствам (исключение составляют лишь здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы). В это правило добавлено важное уточнение: для использования выбранного метода амортизации не имеет значения дата приобретения объектов, как по имеющимся, так и по новым объектам налогоплательщик должен применять единый метод, установленный в учетной политике для целей налогообложения на предстоящий год.

Налогообложение расходов на обязательное и добровольное страхование имущества прописано в ст. 263 НК РФ. Согласно поправкам действие статьи будет расширено на имущественное страхование, которое включает страхование риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (ст. 930 ГК РФ), риска гражданской ответственности (ст. ст. 931, 932 ГК РФ), предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ).

Внереализационные расходы, связанные с ликвидацией  выводимых из эксплуатации ОС, предлагается дополнить затратами по списанию нематериальных активов. При этом суммы  недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по ОС уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов только по тем объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом. Нелинейный метод предусматривает погашение стоимости ОС в составе амортизационных групп, для которых п. 13 ст. 259.2 НК РФ (в ред. Закона №158-ФЗ) установлен отдельный порядок отражения выбывающего из амортизационных групп имущества. В частности, при выбытии объектов ОС суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на их остаточную стоимость, как только суммарный баланс достигает нулевой отметки, амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Законом №224-ФЗ внесено еще одно уточнение, касающееся нелинейного метода начисления амортизации, а точнее, распределения налога на прибыль между обособленными подразделениями. Организации, имеющие такие подразделения и применяющие нелинейный метод, могут не использовать его данные для распределения налога по подразделениям, в расчете пропорции допускается определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета, что удобнее для налогоплательщика.

Сумма налога на прибыль складывается из двух составляющих: федеральной и региональной. Регионам право снижать ставку предоставлено с 2006 г., они могут снизить ее с 17,5 до 13,5%. Со следующего года ставка снижается в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,6 до 2,5%. В итоге ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, при этом регионы для отдельных категорий налогоплательщиков могут снизить налоговую нагрузку до 16%.

Организации, которые  имеют на балансе легковые автомобили стоимостью свыше 600 000 руб. или пассажирские микроавтобусы стоимостью свыше 800 000 руб., из года в год к основной норме амортизации применяют понижающий коэффициент (0,5).

Ставка единого  налога, взимаемого при применении «упрощенки», на протяжении срока действия гл. 26.2 НК РФ остается неизменной (15%). Со следующего года регионы могут снизить ее на 10 пунктов (до 5%), то есть ставка для отдельных категорий налогоплательщиков в регионах может варьироваться от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Размер имущественного налогового вычета будет увеличен вдвое - с 1 млн до 2 млн руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Это означает, что физические лица (плательщики НДФЛ) смогут вернуть из бюджета не 130 000, а 260 000 руб. Норма имеет обратную силу и применяется с 01.01.2008, поэтому ею смогут воспользоваться граждане, которые вложили свои средства в строительство или приобретение жилья в уходящем 2008 г.

От ошибок никто  не застрахован, в том числе и  бухгалтер, рассчитывающий базу для  исчисления того или иного налога. В действующей редакции ст. 54 НК РФ прописано правило, обязывающее  налогоплательщика произвести перерасчет базы при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Сделать это нужно в том периоде, когда совершены ошибки (допущены искажения). И если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится тогда, когда выявлены ошибки (искажения). Законодатель предлагает взять последнюю норму на вооружение и не ворошить налоговую базу прошлых налоговых (отчетных) периодов в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Достаточно будет пересчитать текущие налоговые обязательства на сумму допущенной ранее ошибки, однако это будет возможно сделать с 2010 г., когда данное изменение Закона №224-ФЗ вступит в силу.

Отсрочка или  рассрочка по уплате федеральных  налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 64 НК РФ). Право предоставлять отсрочку по уплате налогов имеет министр финансов РФ. Порядок и условия предоставления данной отсрочки прописаны в новой ст. 64.1 НК РФ. Выделим основные моменты. Министр финансов РФ вправе принимать решение о предоставлении организации отсрочки по уплате налогов в сумме, превышающей 10 млрд руб., но только при одном условии: если единовременная уплата данной суммы может привести к угрозе существования предприятия или к серьезным социально-экономическим последствиям. В условиях финансовой нестабильности данная поправка своевременна, она может помочь крупным организациям, оказавшимся в период кризиса в неблагоприятной экономической ситуации.

Решение об отсрочке или о рассрочке в части  сумм, подлежащих зачислению в региональные и местные бюджеты, согласовывается  с финансовыми органами субъекта РФ и муниципального образования. Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм ЕСН, подлежащих зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов, подлежит согласованию с органами внебюджетных фондов. Отсрочка может быть предоставлена организациям, но не безвозмездно. На сумму задолженности начисляются проценты по ставке, равной половине ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки или рассрочки²¹ <5>. Решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов могут быть приняты до 1 января 2010 г.

Приостановление операций по счетам применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, Закон №224-ФЗ распространяет ее и на взыскание сборов, пеней и штрафов. Нововведение имеет положительное значение для налоговиков и отрицательное для организаций, за которыми числятся неуплаченные штрафные санкции по налогам и сборам. Следующее дополнение касается операций, которые не затрагивает приостановление: это платежи, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов и сборов, а также операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, пеней и штрафов и по их перечислению. В этом списке не хватает только страховых взносов²², уплату которых налоговики уже не вправе будут блокировать согласно поправкам в последнем абзаце п. 1 ст. 76 НК РФ.

Определен срок для вручения копии решения о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или  решения об отмене приостановления  операций по счетам организации - не позднее  дня, следующего за днем принятия такого решения. Иными словами, налоговикам стоит поторопиться не только с приостановлением операций, но и с отменой такого приостановления. При этом они должны уведомить о своем решении как налогоплательщика, так и кредитную организацию, вручив решение под расписку или передав его иным способом.

Установлена мера ответственности для налоговиков, нарушивших срок отмены решения о  приостановлении операций или запоздавших  с вручением представителю банка  данного решения. По ставке рефинансирования ЦБ РФ начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения сроков. Эта поправка вступает в силу с 2010 г.

Новшества камеральной  проверки. При проведении данного  мероприятия налогового контроля инспекторам  достаточно представить налоговую декларацию (расчет). Требование о представлении документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), исключено из п. 2 ст. 88 НК РФ, как и упоминание об иных предусмотренных налоговым законодательством сроках: камеральная проверка проводится без какого-либо специального разрешения в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации.

В новом п. 9.1 ст. 88 НК РФ прописан порядок действий проверяющих в случае представления "уточненки" в ходе "камералки". Проверка прекращается по ранее поданной декларации (расчету), и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Такое прекращение "камералки" означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). Вместе с тем при проведении других мероприятий налогового контроля допускается использование документов (сведений), полученных налоговым органом в рамках прекращенной камеральной проверки.

Установлен  пятидневный срок для передачи акта налоговой проверки лицу, в отношении которого проводилась проверка, а также для вручения по результатам проверки решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности проверяемого лица (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Перечисленные акты налогового законодательства имеют (могут иметь) обратную силу, но для  этого они должны вступить в действие. Если акты приняты в последний  месяц года, вполне вероятно, что  они вступят в силу в следующем году, что может оказаться неудобным для налогоплательщиков. Для упрощения применения новых нормативных актов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 5 НК РФ, вводится правило, согласно которому они вступают в силу со дня официального опубликования, если это предусмотрено в нормативном акте. Данное новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 г. Сам рассматриваемый Закон от 26.11.2008 №224-ФЗ вступает в силу со следующего года, за исключением отдельных норм, о которых говорилось в параграфе.