Лизинг

Кодекса, но и решении  индивидуальных конкретных вопросов, государственными

уполномоченными органами, направленными на обеспечение исполнений

налогоплательщиками своих  обязанностей. В этом направлении одной из задач,

которые стоят перед  органами государственного управления и контроля,

ответственными за сбор налогов являются реальные действия, направленные на

изменение образа налогового ведомства в глазах налогоплательщиков. На

готовность налогоплательщиков уплатить налоги полностью и своевременно

оказывают влияние 4 фактора:

Справедливость, т.е. налогоплательщик должен быть уверен в том, что

налоговое управление осуществляет свои функции беспристрастно и в  полном

соответствии с законом;

содействие — налогоплательщик должен быть уверен в том, что налоговое

управление окажет ему  необходимую помощь в выполнении его обязательств);

ясность — налогоплательщик должен иметь полную ясность относительно

всех его обязательств и порядка их выполнения;

качество обслуживания — при обслуживании налогоплательщиков

работники управления должны действовать четко и без проволочек.

При этом среди перечисленных  факторов наибольшее значение имеет  первый

— справедливость.

Известно, что статья 32 п.п.4, п.1. НК РФ, содержит норму, обязывающую

налоговые органы осуществлять проведение разъяснительной работы по

применению законодательства о налогах и сборах, а также  принятых в

соответствии с ним  нормативных правовых актов. Однако такая работа

предполагает точное и корректное описание возникающих экономических

отношений, поскольку  отождествление различных по своей  природе сделок и

экономических понятий, влечет определенные налоговые последствия, а

«несправедливое» толкование налоговыми органами законов, порождает

стремление налогоплательщиков к применению различных способов, их

позволяющих минимизировать.

Например, в письме Минфина  РФ №03-03-04/1/348 от 09 ноября 2005года,

разъясняющем порядок  определения налогооблагаемой базы при расчете налога

на прибыль у лизингополучателя, указывается, что: «в случае перехода предмета

лизинга в собственность  лизингополучателя после выплаты  всех лизинговых

платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю  сумму

лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на

приобретение права  собственности на предмет лизинга, являющийся

амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость

6

амортизируемого имущества  после перехода права собственности  на него к

лизингополучателю». Таким  образом, в данном документе лизинговая операция,

отождествляется с совершенно другими, несвойственными лизингу, отношениями

купли продажи, на условиях рассрочки платежа.

Например, оборудование, приобретенное по договору лизинга, может не

числиться на балансе  лизингополучателя в течение всего срока действия

договора, а значит, не увеличивает активы, что освобождает  предприятие от

уплаты налогов на приобретенные основные средства. Однако даже если

оборудование числится на балансе лизингодателя, уплаты налога на имущество

можно избежать, если руководствоваться небесспорным разъяснением Минфина

РФ. Специалисты Минфина  формально трактующим норму гл. 30 НК РФ в

Письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 МФ РФ. В нем говорится, что

доходные вложения в  материальные ценности являются активами, качественно

отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве

основных средств, поэтому  имущество, учтенное организацией в  качестве

доходных вложений в  материальные ценности, не может рассматриваться  как

объект обложения налогом на имущество.

Таким образом, если объект основных средств учитывается на балансе

лизингодателя, то ни одна из сторон не будет плательщиком налога на имущество

по данному объекту  до момента передачи права собственности  на него от

лизингодателя к лизингополучателю.

Для лизингодателя, по мнению некоторых специалистов, такой объект не

является основным средством, поскольку не предназначен для использования  в

деятельности, направленной на получение дохода (он лишь объект этой

деятельности). Поэтому, если объект учитывается на его балансе, он будет

отражен по дебету счета 03 "Доходные вложения", а не на счете 01.

Однако такая позиция, представляется спорной, поскольку  порядок

бухгалтерского учета  основных средств, регулируется в Российской Федерации

ПБУ 6\01, нормы которого распространяются и на активы, учитываемые по счету

«Доходные вложения». Так, в п.2 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет

основных средств», прямо  сказано, что «настоящее Положение  применяется

также в отношении  доходных вложений в материальные ценности». По нашему

мнению, оборудование, приобретенное  для передачи в лизинг, обладает всеми

признаками основных средств, т.к. приобретается для деятельности направленной

на получение дохода. Лизинговая деятельность, является таковой  по

определению. Так в ст.5 Закона РФ № 164 –ФЗ, указано, что «лизинговые

компании (фирмы) — коммерческие организации (резиденты Российской

Федерации или нерезиденты  Российской Федерации), выполняющие  в

соответствии с законодательством  Российской Федерации и со своими

учредительными документами функции лизингодателей», а коммерческая

деятельность, как известно — это деятельность, направленная на извлечение

дохода. Поэтому налогоплательщики, которые при планировании налогов

руководствуются подобными  разъяснениями МФ РФ, в будущем, понесут

7

неизбежные потери, связанные  с исчислением пени на сумму недоплаченного

налога на имущество.

Специалисты Министерства Финансов, предоставляя определенные

налоговые преимущества лизингодателю в части уплаты налога на имущество, в

тоже время, занимают более жесткую позицию относительно налоговых

последствий лизинговых сделок для лизингополучателя. по вопросам исчисления

налога на прибыль. В  данном случае речь идет о лизинговых платежах по

договору лизинга, предусматривающего переход права собственности

лизингополучателя на предмет  лизинга по окончанию договора. Общим  правилом

исчисления налога на прибыль является принятие лизинговых платежей в

расходы (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). Состав лизингового платежа  законодательно

определен в ст.28 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде

(лизинге)":

- затраты лизинговой компании на покупку и передачу имущества;

- ее дополнительные расходы: страховку, проценты по кредиту и пр.;

- доход лизинговой фирмы.

Именно эти затраты  ежемесячно включаются в налоговые расходы.

лизинговых платежей. Относительно выкупных платежей Закон  «О лизинге»

говорит: "если договором  лизинга предусмотрен переход права  собственности к

получателю, в общую  сумму договора лизинга может  включаться выкупная цена".

Следовательно, выкупная цена имущества не является частью лизингового

платежа. Она лишь часть  общей суммы договора. Следует  отметить, что в

отличие от практики других стран, законодательство РФ не устанавливает

требование об определении  цены выкупа в начале заключения договора.

Таким образом, если по условиям договора помимо собственно лизинговых

платежей, фирма ежемесячно перечисляет выкупные платежи, ежемесячно

списывать их на расходы  нельзя. Такой же позиции придерживаются Минфин и

ФНС (Письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. N 03-03-08/117 и Письмо ФНС

России от 16 ноября 2004 г. N 02-5-11/172@). Выкупные платежи можно  будет

отразить в налоговом  и бухгалтерском учете, только после  того, как имущество

перейдет в собственность  лизингополучателя (по окончании договора). До тех пор

они будут учитываться  как авансы выданные.

После того как право  на оборудование фирма получит, оно  станет обычным

основным средством. Следовательно, принятие его на баланс происходит по

общим правилам: исходя из суммы расходов на его приобретение — эта сумма

будет равна тем выкупным платежам, которые перечислялись  в адрес лизинговой

фирмы.

Экономический смысл  выкупных платежей состоит не в стоимости

оборудования, сформированной у лизинговой компании, т.к. затраты  ее на

покупку имущества входят в лизинговый платеж. Выкупной платеж, тесно связан

с жизненным циклом оборудования и применяемым порядком начисления

амортизации и, самое  главное, с возможным доходом  от реализации

оборудования после  окончания срока реализации инвестиционного  проекта.

8

Известно, что амортизация  по своему экономическому содержанию не является

расходом, а представляет собой способ возмещения стоимости  инвестиционных

вложений в объекты  основных средств. В зависимости  от способа начисления

амортизации в конце  срока полезного использования, оборудование может

обладать некоторой  остаточной стоимостью, а может ее не иметь. Срок

амортизации, используемый для бухгалтерских или налоговых  целей, может не

отражать реальный срок жизни оборудования и эффективность  инвестиций,

поэтому оборудование, в конце этого срока, может иметь или не иметь

определенной остаточной (ликвидационной стоимости).

В тоже время, действующее  налоговое законодательство предусматривает

возможность повышенной нормы амортизации оборудования передаваемого в

лизинг, путем применения коэффициента 3, что фактически означает

возможность за короткий срок через лизинговые платежи возместить все расходы,

связанные с приобретением  переданного в лизинг оборудования, с сохранением

его потребительских  свойств. Например, технологическое оборудования для

пищевой промышленности, относящееся в 5 группе амортизации  со сроком

использования от 7 до 10 лет, в налоговом и бухгалтерском  учете будет списано в

три раза быстрее, при  приобретении его в лизинг. Поэтому  в конце срока

лизингового договора возникает вопрос, кому будет принадлежать относительно

высокая ликвидационная стоимость оборудования, лизингодателю  или

лизингополучателю? Реальная рыночная (справедливая) цена этого  оборудования

зависеть от наличия  и состояния вторичного рынка. Эта рыночная оценка

оборудования по окончанию  срока лизингового оборудования и является его

выкупной ценой.

В лизинговом договоре, величина выкупной цены может быть связана  с

лизинговым платежом, если по условиям договора выкупная цена входит в

стоимость лизинговых платежей (тогда чем больше лизинговые платежи, тем

меньше выкупная цена и наоборот), но это как раз  и порождает налоговые риски,

связанные с необоснованным отождествлением лизингового платежа  и выкупной

цены, поэтому договор  должен содержать условия позволяющие выделить

выкупную цену в отдельный  предмет договора.

Налоговое и гражданское  законодательство к вопросу о  цене сделки

подходит однозначно, сделка между юридическими лицами должна быть

возмездной, а ее цена должна быть определена рыночными условиями. Однако

определить справедливую стоимость лизингового оборудования, в конце срока

договора, возможно только в условиях относительно стабильного  и развитого

рынка вторичного оборудования, в его отсутствии выкупная цена это  некая

условная оценка, не имеющая экономического обоснования и устанавливаемая

либо в самом договоре лизинга, либо отдельным договором  в угоду налоговым

органам и для снижения рисков налоговых споров.

Налоговые последствия  порядка определения выкупной цены, актуальны,

прежде всего, для лизингополучателя, если по условиям договора предусмотрено,

что предмет лизинга  переходит в собственность лизингополучателя  после

9

выплаты всех лизинговых платежей, а стоимость выкупной цены при этом не

указанна. В последнем  случае, с точки зрения специалистов министерства

финансов, вся сумма  лизинговых платежей формирует первоначальную стоимость

оборудования. Следовательно, лизингополучатель в течение  всего срока

лизингового договора не может учесть эти расходы при  исчислении налога на

прибыль, а после перехода права собственности теряет возможность применения

ускоренной амортизации. Однако, по нашему мнению, такие условия  договора, не

дают основания приравнивать всю сумму лизинговых платежей в  выкупной цене,

поскольку предмет договора лизинга и предмет договора купли продажи

существенно отличается, а такой подход фактически переквалифицирует

лизинговую сделку. Кроме  того, налоговое законодательство не вводит никаких

ограничений, связанных  с принятием к расчету лизинговых платежей в

зависимости от выкупной цены оборудования.

С точки зрения инвестиционного  анализа, жизненный цикл инвестиций в

оборудование заканчивается, как только исчезнет рынок для  продукта или услуги,

производимой с использованием инвестиционных вложений. Поэтому даже если

оборудование находится в отличном техническом состоянии, его невозможно

использовать для производства приносящей доход деятельности (предать  по

новому договору в  лизинг его невозможно, т. к. существенным условием лизинга

является приобретение оборудование по заказу лизингополучателя), то