Лизинг

Налог на добавленную стоимость 
Лизинговые платежи, как правило, подлежат обложению НДС. В начале деятельности лизинговые компании обычно не получают достаточно НДС в составе своей выручки, чтобы покрыть налог, уплачиваемый при приобретении предметов лизинга. Лизинговые компании, как и прочие налогоплательщики,требующие возмещения НДС из бюджета, часто сталкиваются с противодействием налоговых органов, которые могут использовать любой повод для отказа или затягивания процедуры возмещения налога. На этом "промышляют" многочисленные фирмы, специализирующиеся на "возврате" НДС, которые запрашивают за свои услуги от 3% до 30% от суммы возмещаемого налога.

В определенный момент своего развития лизинговая компания может  перечислять в бюджет существенные суммы НДС с выручки. Это связано  с тем, что лизинговые платежи целиком облагаются НДС,в то время как процентный расход лизинговой компании по кредитам не облагается НДС.

Таможенные вопросы  международного лизинга 
Подробное рассмотрение налоговых вопросов международного лизинга не является предметом настоящего доклада. Однако таможенные новости последних нескольких месяцев, несомненно, заслуживают упоминания. Эти новости важны для российских лизингополучателей, импортирующих получаемые от иностранных лизингодателей предметы лизинга.

Определение таможенной стоимости 
В случае если российский лизингополучатель по договору международного лизинга импортирует предмет лизинга, получаемый от иностранного лизингодателя, уплачиваются таможенные платежи: НДС, таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление. В течение долгого времени не существовало единого порядка определения таможенной стоимости имущества, импортируемого по договорам международного финансового лизинга. На практике таможенные органы в большинстве случаев требовали включения в таможенную стоимость полной суммы лизинговых платежей по договору. Таким образом, в таможенную стоимость включались проценты за пользование заемными средствами, что существенным образом увеличивало таможенную стоимость по сравнению с покупкой аналогичного имущества с возможным привлечением банковского кредита. Государственный таможенный комитет, изучив данный вопрос, выпустил письмо от 6 августа 2002 года №01-06/31475 "Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых с отсрочкой или рассрочкой оплаты". В соответствии с данным письмом, по договору международного лизинга сумма процентов не включается в таможенную стоимость, если эта сумма отдельно определена в договоре. При этом проценты не должны превышать предельной ставки, определяемой по аналогичным долговым обязательствам, или принимаемой в размере 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Время уплаты таможенных платежей 
В случае получения в лизинг по договору международного лизинга имущества от иностранного лизингодателя также возникают вопросы относительно времени уплаты таможенных платежей. П. 3 ст. 34 Федерального Закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривает,что уплата таможенных платежей производится на момент ввоза предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, а в дальнейшем - одновременно с лизинговыми платежами.Однако по мнению ГТК это положение закона "О лизинге" противоречит таможенному законодательству и не подлежит применению. ГТК предлагает импортерам пользоваться исключительно таможенными режимами, предусмотренными Таможенным кодексом, в частности, режимами выпуска в свободное обращение или временного ввоза.

В июле 2002 года Федеральный  Арбитражный суд Центрального округа, рассматривая две кассационные жалобы Липецкой таможни, в обоих случаях поддержал лизингополучателя-имортера. Лизингополучатель уплатил таможенные платежи при таможенном оформлении в полном объеме, а затем потребовал возврата таможенных платежей с неоплаченной части таможенной стоимости по ст. 34 Закона"О лизинге". В соответствии с судебными Постановлениями, таможенному органу было предписано произвести возврат излишне уплаченных таможенных платежей.

Насколько нам известно, ГТК пока не отменяет свое письмо от 24 мая 1999 года № 01-15/14858 "О применении Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге", в котором ГТК объявляет уплату таможенных платежей при лизинге на оплаченную часть таможенной стоимости противоречащей таможенному законодательству. Скорее всего, в ближайшем будущем многие таможенные органы на местах будут для выпуска предметов лизинга в свободное обращение продолжать требовать уплаты полной суммы таможенных платежей. После этого, лизингополучатель, учитывая положительную практику Центрального округа, сможет обратиться в суд за возвратом излишне уплаченных таможенных платежей.

В настоящее время  налогообложение способствует развитию лизинга путем предоставления права  ускоренной амортизации предмета лизинга. Ускоренная амортизация, как правило, дает возможность отсрочить уплату налога на прибыль и снизить налог на имущество. Отнесение лизинговых платежей на расходы также создает возможности для налогового планирования. Использование налоговых возможностей лизинга осложняется проблемами с возвратом НДС и рядом неурегулированных моментов при расчете налога на прибыль и таможенных платежей. Опытные консультанты могут помочь получить максимальную налоговую выгоду от лизинговых сделок.

Какие же реальные преимущества может дать лизинг? Рассмотрим классический финансовый лизинг. В сделке участвуют три стороны: поставщик оборудования, лизинговая компания (ЛК), которая покупает имущество (Лизингодатель), и арендующий его клиент (Лизингополучатель). Заключается лизинговый договор, устанавливающий порядок взаимодействия сторон. Лизингополучатель указывает лизинговой компании, какое оборудование он хочет получить и где его нужно покупать. Либо он соглашается с поставщиком и оборудованием, которое предлагает Лизингодатель. Последний в свою очередь обязуется приобрести, а потом передать клиенту указанное имущество. Как правило, сначала клиент делает первоначальный взнос в размере 10-30% от суммы всей сделки. После этого Лизингодатель покупает у поставщика и передает Лизингополучателю имущество. Далее клиент в течение всего срока сделки возвращает по оговоренному графику лизинговые платежи. Когда действие договора прекращается, Лизингополучатель становится собственником предмета лизинга.

Оптимизация налогов при использовании  лизинговых схем происходит за счет механизма ускоренной в три раза амортизации и отнесения лизинговых платежей на себестоимость. Благодаря этому компания экономит на налоге на имущество, расходы по которому снижаются прямо пропорционально применяемому коэффициенту ускоренной амортизации. А возможность вычитать лизинговые платежи из базы по налогу на прибыль (отнесение на себестоимость продукции) позволяет уменьшить и эту выплату в бюджет. Несмотря на то, что услуги лизинговых компаний, на первый взгляд, обходятся дороже банковских кредитов на 2-3 процентных пункта, но на практике, экономия средств доходит до 20% за счет налоговых льгот, по сравнению с займами. К примеру, при приобретении автомобиля в лизинг налоговые льготы позволяют компаниям сэкономить до 10-15% от стоимости автотранспорта. Автокредитование этого сделать не позволяет.

Кроме того, при простой покупке  имущества за свои деньги предприятие  обязано единовременно выплатить  НДС (18% от стоимости оборудования) полностью. Когда компания получает объект по лизингу, она отдает НДС частями в составе лизинговых платежей – как бы в рассрочку. При крупных сделках сумма налога может быть огромной. Порой сразу выплатить ее не так-то просто, особенно если организация с трудом нашла деньги на покупку. Приобретение через финансовую аренду позволяет не выводить деньги из оборота.

Преимущества лизинга для предприятия-лизингополучателя

- Гибкость системы платежей - адаптация  платежей к возможному движению  денежных средств пользователя. Оплата поставленных в линг  товаров или услуг производится  периодическими платежами до  окончания срока действия лизингового  договора. Возможна разработка различных графиков лизинговых платежей, учитывающих специфические потребности лизингополучателя.. Это позволяет точно рассчитывать бюджет вашего бизнеса на протяжении срока действия договора лизинга и управлять денежными потоками.

- Упрощенная схема обеспечения,  ведь основным обеспечением являются  сами поставленные по договору  лизинга товары и услуги. Благодаря  лизингу, предприятие, еще не  выкупив оборудование и, фактически, еще не являясь его собственником,  имеет возможность получить оборудование и запустить его в производственный процесс. Вы не замораживаете свой оборотный капитал и в то же время получаете оборудование ведущих мировых и отечественных производителей. Оборудование, полученное в лизинг, не только окупает само себя, но и позволяет значительно увеличить ваши доходы.

- Улучшение показателей баланса  предприятия-лизингополучателя. Лизинговые  платежи полностью относятся  на себестоимость и уменьшают  налогооблагаемую базу по налогу  на прибыль. НДС, уплаченный  лизинговой компании, уменьшает платежи по НДС в бюджет. За счет ускоренной амортизации общий период уплаты налога на имущество сокращается в три раза. Лизингополучатель не платит налог на имущество. Лизинг позволяет применять ускоренный метод амортизации с коэффициентом 3, за срок действия договора происходит полная или почти полная амортизация имущества, и предприятие получает это оборудование в собственность по остаточной, фактически, нулевой стоимости, значительно экономя в дальнейшем на налоге на имущество. Приобретение в лизинг по сравнению с покупкой в кредит или на собственные средства обходится дешевле, т.к. Лизингополучателю дается право, гарантированное законом, минимизировать налогообложение при покупке оборудования в лизинг.

- Снижение потребностей в собственном  капитале т.к. сделка полностью  финансируется лизингодателем 

- Доступность средств - лизинг  может быть единственным источником  средств для фирм, еще не имеющих  деловой истории достаточных активов для обеспечения залога

- Ускоренная амортизация объекта  лизинга - расширяется возможность  оперативного обновления устаревшего  оборудования, снижение налогооблагаемой  прибыли 

- Фактор времени - срок лизинга  может быть значительно больше срока кредита, неравномерность разновременных затрат и поступлений денежных средств

- Налоговые льготы, государственная  поддержка - уменьшение налогооблагаемой  прибыли, снижение таможенных  пошлин и налогов по операциям  международного лизинга 

- Увеличение производственного потенциала

- Совершенствование технологии  производства 

- Снижение риска при освоении  новой продукции - в случае  недостаточного спроса есть возможность  вернуть взятое в аренду имущество  лизингодателю. 

Преимущества лизинга для лизингодателя

- Безопасность сделки - право собственности  на актив остается за лизингодателем 

- Согласованность расходов - расходы  и доходы от инвестиций идут  параллельно 

- Четкая определенность лизинговых  платежей 

- Уменьшение негативных последствий  колебания конъюнктуры рынка - устанавливаются долгосрочные отношения с пользователем и относительно стабильные лизинговые платежи

- Возможность использования налоговых  льгот 

Преимущества лизинга для продавца (производителя) имущества 

- Проведение активного  маркетинга 

- Установление обратной  связи - оперативное выявление  конструктивных недостатков оборудования 

- Снятие рисков неплатежей - оплату и гарантии берет на  себя лизинговая компания 

- Средство эффективной  рекламы 

- Повышение спроса на вспомогательное оборудование

- Ускорение темпов  обновление выпускаемой модели 

- Уменьшение негативных  последствий колебания конъюнктуры  рынка 

Правовая информация о лизинге 

Согласно Федеральному Закону от 29 октября 1998 года № 164 - ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» 
с изменениями от 29 января 2002 года:

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество  у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предмет лизинга - любые  непотребляемые вещи, в том числе  предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью Лизингодателя. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Классификация лизинга  по признаку налоговых и амортизационных  льгот

Последним при классификации лизинговых сделок является признак налоговых и амортизационных льгот. Одной из мер государственной поддержки лизинговой деятельности на территории России является предоставление в законодательном порядке субъектам лизинга налоговых льгот в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности (все эти меры перечислены в ст. 36 Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Законодателем в Федеральном Законе «О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрены две льготы: 
- право стороны договора лизинга, на чьём балансе находится предмет лизинга, применять механизм его ускоренной амортизации (ст. 31 Закона); 
- отнесение лизингополучателем лизинговых платежей на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с его основной деятельностью (ст. 28 Закона). 
Право на применение механизма ускоренной амортизации предоставляет предпринимателям возможность быстро возвратить свои капиталовложения в оборудование и оперативно восстановить, обновить оборудование, машины и технику, составляющие их основные средства. В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учёте» на основные средства и нематериальные активы начисляется амортизация (ст. 11). Посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств (п. 17 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01). Благодаря амортизации предприниматель переносит стоимость основного средства на свои расходы на осуществление основной деятельности, и тем самым уменьшает свои выплаты налога на имущество. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод её начисления, при котором утверждённая в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. То есть стоимость имущества, являющееся предметом лизинга, может быть погашена предпринимателем в несколько раз быстрей по сравнению с обычным имуществом, приобретаемым не по лизинговому договору. 
А благодаря возможности отнесения лизингополучателем лизинговых платежей на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с его основной деятельностью, он может легально уменьшать свою налогооблагаемую прибыль, направив разницу на обновление основных средств. 
Разумеется, существуют предприниматели, которые пытаются получить вышеуказанные льготы, не участвуя в лизинговом договоре. Они совершают фиктивные лизинговые сделки, имеющие целью прикрытия другой операции (например, прикрывая обычный договор купли-продажи или аренды). 
Поэтому по отношению к налоговым и амортизационным льготам лизинг может быть: 
- фиктивным; и 
- действительным. 
По российскому законодательству фиктивный лизинг является притворной сделкой, которая ничтожна, то есть является недействительной вне зависимости от признания её таковой судом, и не влечёт никаких юридических последствий (ст.ст. 166, 167 и 170 Гражданского кодекса Российской Федерации).