Лизинг

О финансовой аренде

Лизинг: налоговые льготы и отсутствие административных издержек

Финансовые возможности  начинающего предпринимателя или  молодой организации не всегда позволяют  сразу приобрести в собственность  оборудование или помещение, необходимые  для деятельности фирмы. Перед руководителем встает выбор между несколькими вспомогательными механизмами. Рассрочка? Кредит? Или, может быть, лизинг? Если о преимуществах первых двух мы и помимо нашей воли знаем назубок, то даже элементарное значение последнего объяснит не каждый. О том, что такое лизинг и когда именно он является правильным бизнес-ходом, нам рассказал региональный представитель лизинговой компании «Europlan» в Кирове Сергей Прокаев. 
 
- Сергей Валентинович, определите, пожалуйста, что такое лизинг. 
- Лизинг - это особый финансовый инструмент, позволяющий предприятиям и предпринимателям приобретать и обновлять основные фонды для осуществления предпринимательской деятельности с помощью финансовой аренды. А финансовая аренда - это как раз долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями. Если коротко, то лизинг или финансовая аренда - это экономически выгодный способ приобретения в собственность предмета аренды, например, транспорта, техники, оборудования, недвижимости…  
Преимущество лизинга в том, что потенциальному лизингополучателю* - компании, организации или индивидуальному предпринимателю - гарантирована передача в собственность предмета лизинга от «арендодателя» после окончания срока лизинга и выплаты платежей по договору лизинга. При этом лизингополучатель стимулирован на обновление основных средств с помощью лизинга за счет налоговых льгот в виде полного отнесения на себестоимость суммы договора лизинга. Это и отличает в налоговом смысле лизинг от кредита, где на себестоимость относятся только амортизация (без специального ускоряющего коэффициента) и проценты за кредит (с ограничениями). 
Лизинг - это выгодный и бизнесу, и государству механизм, который охватывает чуть ли не все отрасли страны. Интерес к нему в настоящее время все больше возрастает. 
Все - от небольшого семейного бизнеса до крупнейших корпораций в России - пользуются лизингом. К примеру, более 70 процентов клиентов нашей компании - организации с численностью сотрудников до 100 человек. Чаще всего это производственные, торговые предприятия, транспортные компании и бизнес в сфере услуг. 
 
- Лизинговые отношения в России регулируют отдельные статьи Гражданского кодекса РФ и закон «О финансовой аренде (лизинге)». Как Вы считаете, достаточно ли того законодательства, которое сейчас регулирует лизинговые отношения? 
- В настоящее время я не вижу каких-либо проблем по вопросам финансовой аренды как для лизингодателя**, так и для лизингополучателя. К счастью для отрасли, лизинг хорошо прописан в законодательстве. Оба - и лизингополучатель, и лизингодатель - в сделке достаточно хорошо защищены. Однако и в хорошо обеспеченной в законодательном плане отрасли могут быть проблемы с правоприменением. Обширная арбитражная практика демонстрирует, что одинаковые ситуации по-разному трактуются судами, и это дает основания для активных действий налоговой службы против некоторых лизингодателей, например, в вопросах возмещения НДС. 
Сейчас на рынке работает около 200 компаний, предоставляющих минимальную статистику по своей деятельности. Но российскому рынку и большинству его участников (даже некоторых крупных) явно не хватает информационной прозрачности. Многие российские автолизинговые компании имеют минимальные капиталы, непрозрачные источники финансирования и собственников бизнеса. Часто непрозрачные сделки с естественными монополиями или окологосударственными компаниями сильно меняют объем рынка. Компании, в один год возглавляющие рейтинг автолизинговых компаний и позиционирующие себя в качестве лидеров рынка, на следующий год неожиданно опускаются ниже пятидесятого места. Такие примеры разовых, часто не рыночных сделок создают деструктивный посыл партнерам и потенциальным клиентам лизинговых компаний. Это не похоже ни на один европейский рынок лизинга. 
 
- Какие основные выгоды получают лизингодатель и лизингополучатель от лизинговых отношений? 
- Приобретение имущества в лизинг позволяет лизингополучателю воспользоваться налоговыми льготами, заложенными в российском законодательстве. Например, независимо от того, у кого на балансе находится предмет лизинга, лизингополучатель относит на расходы полную сумму лизинговых платежей, уплаченных по договору лизинга. Это позволяет оптимизировать затраты по налогу на прибыль. Также надо отметить механизм ускоренной амортизации, используемый при лизинге. Это позволяет предприятию-балансодержателю снизить базу для начисления налога на имущество. Кроме того, если, к примеру, автомобиль как предмет лизинга будет регистрироваться на лизинговую компанию, то лизингополучатель не ведет учет и начисление транспортного налога. Эти налоговые преимущества позволяют предприятиям направить сэкономленные средства на развитие производства, а не на уплату налогов. 
Немаловажным для компаний, использующих в своей деятельности транспорт, я также считаю экономию на административных издержках. Нет необходимости самостоятельно регистрировать автомобили, проходить государственный техосмотр, искать проверенные страховые компаний и тратить время и нервы на получение страховых возмещений. Предприятия, покупающие служебные автомобили в лизинг, также экономят на ведении бухгалтерии и отсутствии учета и отчетности по налогам. Это позволяет не увеличивать штат административного персонала при росте потребности в использовании автомобилей. 
Кроме того, финансовым преимуществом лизинга иногда становятся специальные программы, основанные на соглашениях с производителями и дилерами легковых и грузовых автомобилей и спецтехники. Выгодные ценовые предложения по автомобилям и их финансовой аренде делают данные программы привлекательными для компаний и предпринимателей, приобретающих одну или несколько единиц транспорта, так как снижается совокупная стоимость приобретения предмета лизинга. 
 
- Какие дополнительные обязательства и услуги может взять на себя лизинговая компания при заключении лизинговой сделки? 
- Если компания или предприниматель без образования юридического лица решают приобрести за счет заемных средств конкретную машину или оборудование, то лизинг становится простым и понятным решением данного вопроса. Лизинговая сделка достаточно гибкая и может включать в себя различные дополнительные бонусы - такие, как постановка на учет, ГТО, хранение зимней резины, страхование и многое другое. К тому же лизинговая компания будет рассматривать данный «проект» изолированно, то есть потенциальному лизингополучателю не нужно предоставлять внушительный пакет документов. Мы, например, не требуем даже справок из налоговой инспекции и справок из банков об оборотах по счетам, так как за этими документами лизингополучатель вынужден обращаться к третьим сторонам, которые невольно затягивают осуществление сделок. Это в конечном итоге может повредить бизнесу. Также при лизинге с независимыми лизинговыми компаниями от предприятия не требуется переводить расчетные счета в какой-либо банк, как это часто бывает, когда предприятия обращаются в кредитные организации или их лизинговые подразделения. 
 
- Каких критериев придерживается лизинговая компания при оценке потенциальных клиентов?  
- Требований к потенциальному лизингополучателю у лизинговых компаний меньше, чем у банков при оформлении двух-трехлетних кредитов для бизнеса без дополнительного обеспечения. От лизингополучателя требуется достоверно заполнить заявку на лизинг, предоставить учредительные документы и документы, подтверждающие полномочия подписантов и балансы. Если компания-клиент работает на рынке больше года и стоимость желаемого предмета лизинга сопоставима с масштабом бизнеса, лизинговая компания может принять решение в течение 15 минут, а сама сделка займет от одного до пяти дней. 
 
- В каких случаях Вы посоветуете организациям приобретать имущество в лизинг? 
- Во всех, ведь фактически лизинг - это единственный способ для компаний и частных предпринимателей приобрести новое оборудование и транспорт. Ни для кого не секрет, что именно отсутствие залогов и поручителей является основной проблемой для предприятий, особенно малых, при поиске внешнего финансирования. А банковские и кэптивные лизинговые компании требуют от клиентов такие «экстра-формы» обеспечения, как векселя, безакцептное списание денежных средств со счетов клиента, перевод самих счетов в «дружественный» банк. 
Так, в банке вам предложат автокредит на физическое лицо либо короткое (до 1 года) кредитование юридического лица, требующее перевода и поддержания оборотов в этом банке, безакцептного списания платежей и часто дополнительного обеспечения или высоких дисконтов. Автолизинг от лидеров рынка и небанковских лизинговых компаний всего этого лишен. Аванс от 5 процентов (в зависимости от типа и стоимости машины), никаких переводов счетов в дружественный банк, дополнительных залогов - и основное средство уже работает на ваш бизнес. Плюс налоговые льготы! 
 
- Как Вы считаете, насколько перспективен лизинг в Кирове? 
- Киров - крупный российский город, который обладает высокой концентрацией крупных промышленных объектов, транспортных потоков, большой плотностью населения и инфраструктуры. Считаю, что город, с точки зрения лизинга, перспективен и лизинговые услуги должны быть востребованы и потребителями, и экономикой в целом.  
 
*Лизингополучатель - юридическое или физическое лицо (зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя), которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.  
**Лизингодатель - юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Налоговые преимущества и риски лизинга

(По материалам компании "Ernst&Young")

С вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса "Налог  на прибыль организаций" 1 января 2002 г. лизинг стал во многих случаях  наиболее выгодным с налоговой точки  зрения способом приобретения основных средств. До этого момента Закон о налоге на прибыль предусматривал возможность получения предприятиями льготы по капитальным вложениям. При этом капитальные вложения производственного назначения, произведенные за счет нераспределенной прибыли, снижали налоговую базу по налогу на прибыль, но не более чем на 50%. При наличии достаточной базы по налогу на прибыль, предприятия могли дважды снижать свою налогооблагаемую прибыль на сумму приобретаемых производственных основных средств, что было более эффективно, чем применение ускоренной амортизации, предусмотренной в случае лизинга.

Глава 25 НК по налогу на прибыль  отменила вышеуказанную льготу по капитальным  вложениям, оставив налогоплательщикам право трехкратной ускоренной амортизации предмета лизинга. Предоставленное налогоплательщикам право относить на расходы проценты независимо от вида кредитора (по займам от других предприятий или по банковским кредитам) и от цели заимствования (текущая деятельность или капитальные вложения) во многих случаях не компенсирует потери льготы по капитальным вложениям. В этих условиях выгодным вариантом налогового планирования является трехкратная амортизация, которая позволяет раньше отнести на расходы в целях налога на прибыль стоимость предмета лизинга, сдвинув таким образом платежи налога на прибыль на более поздние периоды, в которые уже полностью самортизированный в налоговых целях предмет лизинга будет продолжать эксплуатироваться. Применение трехкратной амортизации позволяет снизить налог на прибыль в течение срока ускоренной амортизации, если налогоплательщик в это время имеет достаточную прибыль. Оборотные средства, сохраненные в результате налоговой экономии, могут быть реинвестированы с получением предприятием дополнительной прибыли. Кроме этого, ускоренная амортизация будет быстро снижать базу по налогу на имущество (остаточную стоимость), что в течение срока эксплуатации предмета лизинга приведет к снижению общей суммы налога на имущество предприятия.

Цель данной статьи - дать представление о том, каким образом  предприятие может воспользоваться налоговыми преимуществами лизинга и какие вопросы ему при этом необходимо будет решить. Поскольку предприятие может как воспользоваться услугами сторонней лизинговой компании, так и создать свою собственную для использования налоговых льгот, мы рассмотрим налогообложение и лизингодателя, и лизингополучателя.

Налог на прибыль 
Для целей налогообложения, стороны имеют право определить в договоре лизинга, будет ли предмет лизинга учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. От выбора стороны, учитывающей предмет лизинга, будет зависеть порядок расчета налога на прибыль сторонами сделки. Ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3 может применяться независимо от того, на чьем балансе учитывается предмета лизинга.

Учет на балансе лизингодателя 
Просто и понятно производится расчет налога на прибыль в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. Лизингодатель в данном случае признает начисляемые лизинговые платежи доходом. В расход лизингодателя попадает амортизация предмета лизинга, обычно ускоренная. Крупным расходом лизингодателя, как правило, также являются проценты за кредит.

Такой метод расчета  налога на прибыль в ряде случаев  не позволяет лизингодателю признать в налоговых целях доход и  относящийся к получению этого дохода расход в рамках одного и того же налогового периода. Причина этого в том, что график лизинговых платежей редко привязывают к начислению амортизации для целей налогообложения. Некоторые начинающие свою деятельность лизинговые компании, использующие этот метод, признают убыток в целях налогообложения на начальном этапе своей деятельности, несмотря на то, что их работа прибыльна с точки зрения финансовой отчетности, составленной по международным стандартам. Для давно существующих лизинговых компаний учет предметов лизинга на своем балансе может быть выгоден, поскольку позволяет избежать налоговых неопределенностей, возникающих при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя, и ускорить признание расходов. С административной точки зрения лизингодателю проще вести бухгалтерский и налоговый учет предмета лизинга на своем балансе, поскольку в этом случае принципы расчета прибыли по бухгалтерским и налоговым правилам в целом совпадают.

В случае если цена реализации предмета лизинга лизингополучателю (в конце срока договора лизинга) будет ниже остаточной стоимости предмета лизинга в налоговом учете лизингодателя, лизингодатель признает убыток. В целях налогообложения лизингодатель включает данный убыток в состав расходов равными долями в течение остающейся части срока полезного использования имущества.

Лизингополучатель, в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, полностью включает в свои расходы лизинговые платежи. Некоторый налоговый риск несут в себе неравномерные графики лизинговых платежей, в частности предполагающие существенные лизинговые платежи в начале срока лизинга. В этом случае налоговые органы теоретически могут доказывать необходимость равномерного начисления расходов. В частности, претензии налоговых органов могут основываться на некорректных с налоговой точки зрения формулировках договора лизинга об авансовом платеже. Есть весомые аргументы и в пользу противоположной точки зрения, то есть в пользу права налогоплательщика признавать расход в момент начисления лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга.

Учет на балансе лизингополучателя 
Налоговый кодекс не содержит специальных норм относительно порядка расчета налога на прибыль лизингодателем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя. На основании общих норм можно сделать вывод, что доходом лизингодателя при этом могут считаться начисленные лизинговые платежи, а расходом - стоимость приобретения предмета лизинга и другие расходы. Налоговый кодекс не определяет, каким образом должно производиться списание на расходы стоимости предмета лизинга в каждом конкретном отчетном периоде. На основании общей нормы о признании расходов, если условиями договора предусмотрено получение дохода в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача услуг, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом многие лизинговые компании признают расходом стоимость приобретения предмета лизинга пропорционально начисленным в данном отчетном периоде лизинговым платежам. Возможны варианты списания расходов на приобретение предмета лизинга, которые могут позволить лизингодателю отражать в одном отчетном периоде доходы и относящиеся к ним расходы, предотвращая признание убытка для целей налогообложения в одних отчетных периодах и чрезмерной прибыли в других.

Лизингополучатель, в  случае учета предмета лизинга на своем балансе, признает своим расходом амортизацию предмета лизинга и  лизинговые платежи. Лизинговые платежи в данном случае признаются расходом за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации. Как и в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, неравномерные графики лизинговых платежей могут вызвать вопросы со стороны налоговых органов.

Первоначальная стоимость  и амортизация предмета лизинга 
Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. Налоговый кодекс предусматривает возможность использования двух методов амортизации:линейного и нелинейного. При линейном методе амортизационные отчисления одинаковы каждый отчетный период в течение срока полезного использования основного средства. При нелинейном методе норма амортизации удвоена по сравнению с линейным методом, но применяется к остаточной стоимости до достижения остаточной стоимостью 20% от первоначальной. Остающиеся 20% первоначальной стоимости списываются равномерно до истечения срока полезного использования объекта. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы) применяется только линейный метод амортизации.

При лизинге ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3 может применяться ко всем предметам лизинга, за исключением основных средств со сроком полезного использования до 5 лет включительно (первая, вторая и третья амортизационные группы), если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям  и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма  амортизации применяется со специальным  коэффициентом 0,5. В случае лизинга  коэффициент 0,5 применяется к ускоренной амортизации, коэффициент которой не выше 3. Таким образом, при аренде микроавтобусов и дорогих легковых автомобилей их можно амортизировать с результирующим коэффициентом 1,5 к основной норме амортизации.

Отнесение процентов  на расходы 
Одним из основных расходов лизингодателя обычно являются проценты за пользование заемными средствами. Глава 25 НК наделила налоговые органы правом контролировать отклонение процентов по привлеченным средствам более чем на 20% от среднего уровня процентов по долговым обязательствам с сопоставимыми условиями, возникшими в том же отчетном периоде. При этом сопоставимость определяется по критериям валюты заимствования, срока, суммы и обеспечения. При отсутствии долговых обязательств, возникших в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика,предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1.1 раза по долговым обязательствам в рублях, и 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Глава 25 НК ввела ограничение  на вычет процентов по долговым обязательствам перед иностранными организациями, прямо или косвенно владеющими 20% уставного капитала российской организации -должника. Для обычных налогоплательщиков проценты принимаются к вычету, если эти долговые обязательства не более чем втрое превосходят долю собственных средств предприятия, приходящихся на такую иностранную организацию. Для банков и лизинговых компаний долговое обязательство перед такой иностранной организацией может превосходить ее долю в собственных средствах банка или лизинговой компании не более чем в 12,5 раз.

Налог на имущество 
Налог на имущество начисляется на среднегодовую балансовую стоимость имущества по ставке не более2%. В случае ускоренной амортизации при лизинге балансовая стоимость снижается быстрее, что приводит к снижению налога на имущество. Поскольку для целей бухгалтерского учета (в отличие от налогового учета для налога на прибыль) в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя первоначальная стоимость будет равна сумме лизинговых платежей, налог на имущество в этом случае будет выше, чем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. При международном лизинге, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, в ряде случаев можно избежать уплаты российского налога на имущество за счет использования международных договоров об избежании двойного налогообложения.