Анализ себестоимости продукции

Затраты на производство продукции на исследуемом предприятии приведены в табл. 4 и табл. 5.

Как видно из таблицы, в 2013 году фактические затраты предприятия выше плановых на 2570 млн. р. Перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: снизилась доля материальных затрат, за счет экономии материалов; а по всем остальным видам затрат произошло увеличение доли затрат.

Таблица 4

Затраты на производство продукции в 2013 г.

Элемент затрат 2013/2012г.	Сумма, млн. р.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	6 363	7 898	1 535	70,60	68,19	-2,41
Заработная плата	1 253	1 707	454	13,90	14,74	0,83
Отчисления в ФСЗ	477	634	157	5,29	5,47	0,18
Амортизация основных средств	400	581	181	4,44	5,02	0,58
Прочие расходы	520	763	243	5,77	6,59	0,82
Полная себестоимость, в т.ч.:	9 013	11 583	2 570	100,00	100,00	0,00
переменные расходы	7 760	9 876	2 116	86,10	85,26	-0,83
постоянные расходы	1 253	1 707	454	13,90	14,74	0,83

 

Таблица 5

Затраты на производство продукции в 2014 г.

Элемент затрат 2013/2014г.	Сумма, млн. р.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	7 898	15 912	8 014	68,19	75,18	7,00
Заработная плата	1 707	2 483	776	14,74	11,73	-3,00
Отчисления в ФСЗ	634	916	282	5,47	4,33	-1,15
Амортизация основных средств	581	900	319	5,02	4,25	-0,76
Прочие расходы	763	953	190	6,59	4,50	-2,08
Полная себестоимость, в т.ч.:	11 583	21 164	9 581	100,00	100,00	0,00
переменные расходы	9 876	18 681	8 805	85,26	88,27	3,00
постоянные расходы	1 707	2 483	776	14,74	11,73	-3,00

 

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в 2014 г. фактические затраты предприятия выше плановых на 9581 млн. р. Перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по материальным затратам. В структуре затрат так же произошли изменения: увеличилась доля материальных затрат на 7 %, а по всем остальным статьям произошло снижение доли затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид:

, (2.1)

где Зобщ – общая сумма затрат, млн. р.;

VВПобщ – объем выпуска продукции, млн. р.;

В – уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;

А – уровень постоянных затрат, млн. р.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 6 и таблице 7.

Таблица 6

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2013 г., млн.р.

Затраты	2013/2012
	Сумма, млн.р.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, т	Переменные затраты, млн.р.	Постоянные затраты, млн.р.
1	2	3	4	5
По плану на плановый выпуск продукции (VВПобщ2012 ∙ В2012)+А2012	9 013	66 470	0,12	1 253
По плановому уровню на фактический выпуск продукции (VВПобщ2013 ∙ В2012)+А2012	13 895	108 048	0,12	1 253
Фактические при плановом уровне постоянных затрат (VВПобщ2013 ∙ В2013)+А2012	11 129	108 048	0,09	1 253
Фактические (VВПобщ2013 ∙ В2013)+А2013	11 583	108 048	0,09	1 707

 

 

Из таблицы 6 видно, что в связи с перевыполнением плана в 2013 г. по выпуску асфальтобетона сумма затрат возросла на 4882 млн. р. (13895-9013). За счет снижения уровня удельных переменных затрат издержки на производство продукции снизились на 2766 млн. р. (11129-13895). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 454 млн. р., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2013 г. выше плановой на 2571 млн. р. (11584-9013), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и увеличению постоянных затрат.

Таблица 7

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2014 г., млн.р.

Затраты	2014/2013
	Сумма, млн.р.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, т	Переменные затраты, млн.р.	Постоянные затраты, млн.р.
1	2	3	4	5
По плану на плановый выпуск продукции (VВПобщ2013 ∙ В2013)+А2013	11 583	108 048	0,09	1 707
По плановому уровню на фактический выпуск продукции (VВПобщ2014 ∙ В2013)+А2013	17 942	177 629	0,09	1 707
Фактические при плановом уровне постоянных затрат (VВПобщ2014 ∙ В2014)+А2013	20 388	177 629	0,11	1 707
Фактические (VВПобщ2014 ∙ В2014)+А2014	21 164	177 629	0,11	2 483

 

 

Изучив данные таблицы 7, можно сделать следующие выводы. В 2014 г. в связи с увеличением объема выпуска продукции по сравнению с плановым годом сумма затрат увеличилась на 6359 млн. р. (17942-11583). Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2446 млн. р. (20388-17942). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 776 млн. р. (21164-20388)., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Исходя из вышеизложенного можно заметить, что общая сумма затрат в 2014 г. выше плановой на 9580 млн. р. Увеличение себестоимости продукции произошло за счет увеличения объемов выпуска и материальных затрат.

 

2.6. Затраты на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Таблица 8

Данные о выпуске товарной продукции, млн.р.

Товарная продукция	Формула	2013/2012	2014/2013
1	2	3	4
По плану	VВПобщ 2013 · Цпл 2013	9 406	12 098
Фактически по ценам плана	VВПобщ 2013 · Цпл 2014	11 851	24 775
Фактически по фактическим ценам	VВПобщ 2014 · Цпл 2014	12 098	23 764

 

Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции представлен в таблицах 9, 10.

Таблица 9

Затраты на рубль товарной продукции в 2013 г.

Затраты на рубль товарной продукции			Фактор (2012/2013)
			Объем производства, т.	Уровень удельных переменных издержек, млн.р.	Сумма постоянных издержек, %	Отпускные цены на продукцию, млн.р.
1	2	3	4	5	6	7
план	9 013 / 14 623	0,61	66 470	0,12	1 253	0,22
усл.1	11 030 / 23 770	0,46	108 048	0,12	1 253	0,22
усл.2	11 129 / 23 770	0,45	108 048	0,09	1 253	0,22
усл.3	11 583 / 23 770	0,49	108 048	0,09	1 707	0,22
факт	11 583 / 25 931	0,45	108 048	0,09	1 707	0,24
Δобщ = 0,45 – 0,61 = -0,16 коп.			-0,15	-0,01	0,04	-0,04