Анализ себестоимости продукции

 

2. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) на примере ЗАО «ЭМКА»

2.1. Общая характеристика предприятия ЗАО «ЭМКА»

Закрытое акционерное общество «ЭМКА» находится по адресу г. Москва, ул. Верхние поля, дом 54.

С момента создания ЗАО «ЭМКА» основной задачей управления является строительство, реконструкция и ремонт автомобильных дорог; строительство и ремонт объектов сервиса на автомобильных дорогах; выполнение заказов по строительству и реконструкции производственных баз, объектов стройиндустрии, жилых домов; производство продукции подсобного производства: изготовление ж/бетонных и бетонных изделий, изготовление пиломатериалов и столярных изделий; оказание услуг населению; торгово-закупочная деятельность; производство и реализация товаров народного потребления.

Производственная структура ЗАО «ЭМКА» показана на структурной схеме.

Основным видом деятельности ЗАО «ЭМКА» является ремонт и строительство автомобильных дорог, в том числе:

- технический ремонт автомобильных  дорог;

- строительство и ремонт автомобильных  дорог;

- капитальный и средний ремонт  автомобильных дорог;

- содержание автомобильных дорог  общего пользования.

ЗАО «ЭМКА» выпускает следующие виды продукции: асфальтобетон, бетон, раствор, пиломатериал, которые в свою очередь делятся по типам и маркам, предусмотренным проектно-сметной документацией (около 20-и видов асфальтобетона). Растворобетонный узел имеет возможность выпускать все типы бетонов и растворов, необходимых для производства работ. В основном вся выпускаемая продукция используется для собственных целей предприятия, сторонним предприятиям продается около 7%.

 

 

 

Рис. 1. Схема управления ЗАО «ЭМКА»

 

2.2. Состава и структура затрат на производство

Наибольший удельный вес в себестоимости произведенной товарной продукции занимают материальные затраты и расходы на оплату труда. Состав и структура затрат по элементам, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции представлены в таблице 1.

Таблица 1

Состав и структура затрат по элементам, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции за 2012-2014 гг., млн. р.

Наименование показателя	2012 г.		2013 г.		2014 г.
	млн. р. на ТП	Уд. вес в себесто-имости, %	млн. р. на ТП	Уд. вес в себесто-имости, %	млн. р. на ТП	Уд. вес в себесто-имости, %
1	2	3	4	5	6	7
Объем продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки	9 198	100,0	12 345	100,0	25 281	100,0
Затраты на производство	9 013	98,0	11 583	93,8	21 164	83,7
Материальные затраты, из них:	6 363	69,2	7 898	64,0	15 912	62,9
основные материалы, сырье	4 118	44,8	4 866	39,4	11 124	44,0
покупные, комплектующие изделия, полуфабрикаты	-	-	-	-	-	-
работы и услуги производственного характера	1 166	12,7	1 831	14,8	3 293	13,0
топливо, тепловая энергия, электроэнергия	1 129	12,3	1 287	10,4	1 609	6,3
Расходы на оплату труда	1 253	13,6	1 707	13,8	2 483	9,8
Отчисления на соц. нужды	477	5,2	634	5,1	916	3,6
Амортизация основных средств и нематериальных активов	400	4,3	581	4,7	900	3,6
Прочие затраты	520	5,7	763	6,2	953	3,8

 

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается уменьшение затрат сырья и материалов в общих затратах на производство, это объясняется спецификой производства работ на объектах в этом году, относительно прошлого года.

Увеличение расходов на перевозку грузов объясняется большей удаленностью объектов от производственной базы и карьеров по сравнению с объектами прошлого года и увеличением тарифов на перевозки автотранспортных предприятий.

Увеличение доли амортизации основных фондов объясняется снижением удельного веса остальных статей затрат.

 В 2014 г. относительно 2013 г. также происходит снижению удельного веса материальных затрат. Это связанно с изменением в структуре выполняемых работ: увеличением работ по укладке а/бетонной смеси и снижением доли земляных работ.

 

2.3. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по статьям затрат

По статьям затрат себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) представлена в таблице 2.

Таблица 2

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

Наименование статей	2012г.			2013г.			2014г.
	сметн	факт	(-) удор.	сметн	факт	(-) удор.	сметн	факт	(-) удор.
			(+) экон.			(+) экон.			(+) экон.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Материалы	76677,5	6653	1021,6	10216,9	8548,7	1668,2	19650,2	15667,2	3983
Основная заработная плата	173,7	176,3	-2,6	373,5	246,4	127,1	539,7	338,3	201,3
Эксплуатация ДСМ	698,9	1085,6	-386,7	840,8	1450,9	-610,1	2208	2143,7	64,3
Накладные расходы	920,9	1701,1	-780,2	1367,5	2189,5	-822	2436,6	3501,3	-1064,7
Плановые расходы	362,9		362,9	471,9		471,9	1002,8		1002,8
ВСЕГО	9833,9	9616	217,9	13270,6	12435,5	835,1	25837,3	21650,6	4186,8

 

По итогам работы за 2013 г. Управлением была получена прибыль от реализации в размере 835,2 млн. р. (Рентабельность 6,6%). В то же время на размер полученной прибыли оказали влияние убытки, полученные по некоторым статьям затрат: «Эксплуатация машин и механизмов» -610,1 млн. р.; «Накладные расходы» -821,9 млн. р.

Убытки по статье «Эксплуатация машин и механизмов» определяются значительными затратами на ТО и ремонт техники (в структуре затрат по данной статье расходов затраты составляют 22,5%), топливо и заработную плату (в структуре затрат по данным статьям расходов составляют 33,3% и 16,6% соответственно) Затраты на амортизационное отчисление составляют 14,6%, затраты на перебазировку техники – 13,0%.

По итогам работы за 2014 г. управлением была получена прибыль от подрядных работ в размере 4 116 835,8 тыс. р. (рентабельность 19,5%). В тоже время на размер полученной прибыли оказали влияние убытки, полученные по статье затрат: «Накладные расходы» в размере 1 117 152,6 тыс. р.

Убытки по статье «Накладные расходы» определяются тем, что на предприятии в это время велся текущий ремонт административного здания, что привело к увеличению статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию зданий».

Убытки по статье «Расходы на содержание легкового автотранспорта» объясняются большой разнообразностью и удаленностью объектов строительства.

Значительны, также, и затраты на содержание сторожевой охраны. За год они составили 53,9 млн. р.

Рост сметного размера земельного налога связан с постоянным увеличением объема работ. Сметный размер экологического налога определяется условиями расчета его при формировании контрактной цены на объекты.

Месторасположения производственной базы управления относительно городской черты определяет значительные затраты на перевозку персонала. Сметные затраты не компенсируют фактических расходов по статье «перевозки рабочих». Перевозка рабочих компенсируется заказчиком без учета фактических затрат по нормативному методу, что и привело к убыткам по статье.

2.4. Калькулирование себестоимости продукции

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость.

В ЗАО «ЭМКА» применяется расчетно-аналитический метод калькулирования. Расчет сырья и материалов, заработной платы и эксплуатация ДСМ основан на нормативном расчете, а расчет накладных и плановых расходов основан на косвенном распределении комплексных затрат.

Составим калькуляцию планово-расчетной цены 100 т. асфальтобетонной смеси «Мелкозернистой плотной щебеночной тип Б».

Таблица 3

Калькуляция планово-расчетной цены асфальтобетонной смеси «Мелкозернистой плотной щебеночной тип Б» (декабрь 2014 г.)

Наименование статей затрат	Сумма, р.	в том числе зарплата
1	2	3
Сырье и материалы	5 261 203
Заработная плата производственных рабочих	45 619	45 619
Расходы по эксплуатации и со держанию оборудования (завода)	2 211 682	120 240
ИТОГО	7 518 504	165 859
Общепроизводственные (накладные) расходы,	1 831 294	454 651
ВСЕГО	9 349 798	620 510
Налоги и платежи в бюджет и внебюджетные фонды:
Отчисления на соцстрах 35%	217 178
Обязательное страхов. 0,7%	4 344
Производственная себестоимость	9 571 320
Прибыль (рентабельность) 10%	957 132
Планово-расчетная цена (без НДС )	10 528 452

 

При расчете стоимости сырья и материалов необходимо предварительно произвести расчет стоимости сырья и материалов, идущих на приготовление асфальтобетона «Мелкозернистого плотного щебеночного тип Б». В состав данного типа асфальтобетона входят:

- щебень фракцией 5-20 (1,37 м3) стоимостью 977774 р.

- песок 1,6 м3 стоимостью 403781 р.

- битум БНД 60/90 1 т стоимостью 3659737 р.

- мин. порошок 1 т стоимостью 219912 р.

В статью «Заработная плата производственных рабочих» входит зарплата асфальтобетонщика (битумовара) с учетом надбавок за стаж работы, доплат за проф. мастерство, доплата за неблагоприятные условия труда и доплаты бригадирам.

При расчете расходов по эксплуатации и содержанию оборудования (здания) необходимо рассчитать заработную плату основных и ремонтных рабочих, затраты на ремонтно-эксплуатационные материалы, затраты на топливо и энергию и амортизационные отчисления.

Зарплата основных производственных рабочих состоит из зарплаты машиниста установки, машиниста погрузчика, помощника машиниста и оператора. Заработная плата начисляется с учетом надбавок за стаж работы, доплат за проф. мастерство. При расчете стоимости асфальтобетонных смесей заработная плата ремонтных рабочих определяется в размере 45,7% от основной и дополнительной заработной платы обслуживающего персонала смесителя (завода). В декабре 2014г. заработная плата основных и ремонтных рабочих на 100 т. смеси составила 120 240 р.

Для того чтобы рассчитать затраты на ремонтные и эксплуатационные материалы необходимо зарплату ремонтных рабочих умножить на коэффициент перехода к стоимости запасных частей, ремонтных материалов от зарплаты ремонтных рабочих (Кп); умножить на индекс перехода к текущим ценам (Ки); умножить на повышающий коэффициент отчислений в зависимости от степени износа оборудования (завода) (Кизм) и умножить на транспортно-заготовительные расходы. В итоге затраты на ремонтные и эксплуатационные материалы на 100 т. смеси составили 399 010 р.

Расчет затрат на топливо и электроэнергию на технологические нужды рассчитываются в зависимости от нормы использования электроэнергии и газа для производства 1 т. асфальтобетонной смеси.

Сумма амортизации рассчитывается линейным способом от суммы амортизационной стоимости оборудования, механизмов и прочих основных средств, связанных с производством асфальтобетона, с учетом их мощности.

Общепроизводственные (накладные) расходы на планируемый период как произведение соотношения общепроизводственных расходов к заработной плате основных производственных рабочих и затратам по эксплуатации и содержанию оборудования за предыдущий год в процентах на сумму заработной платы основных производственных рабочих и затрат по эксплуатации и содержанию оборудования (завода) на плановый период.

Асфальтобетонные заводы выпускают асфальтобетон по типам и маркам, предусмотренным проектно-сметной документацией (около 20-и видов асфальтобетона). Растворобетонный узел имеет возможность выпускать все типы бетонов и растворов, необходимых для производства работ.

 

2.5. Общая сумма затрат на производство продукции

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при исследовании себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.