Учет и анализ нематериальных активов

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (табл.1.1) [102, с. 46] .

Таблица 1.1 – Сравнительная характеристика дооценки и уценки НМА

Дооценка	Уценка
Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.	Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).	Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки  относится в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 

Рассмотрим обесценение НМА.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 «Обесценение активов».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.  

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений, а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета. Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Разрабатываемые им формы носят рекомендательный характер [12, с. 73]. 

1.2. Информационная база  для учета и анализа нематериальных активов

 

Создание нематериальных активов осуществляется в рамках договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнении НИОКР); договора о создании (передаче) научно-технической продукции.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

– правильное оформление документов и своевременное отражение в учете все случаев движения НМА;

– достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА;

– контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету [43, с. 40].

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию, как минимум, следующая информация:

– о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

– принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

– способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

– способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по материальным активам [48, с. 61].

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации [46, с. 34] .

Основными задачами анализа эффективности использования нематериальных активов хозяйствующего субъекта являются:

– анализ объема и динамики нематериальных активов;

– анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;

– анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

– анализ ликвидности нематериальных активов [52, с. 119].

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных активов используется система экономических показателей, характеризующих состояние и динамику изучаемого объекта.

Для управления хозяйствующим субъектом особое значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающее степень влияния их на финансовые результаты и финансовое состояние.

Информационной базой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность организации:

– форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

– форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

– форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

– форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

– форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» [34, с. 76].

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Анализ и оценка нематериального актива осуществляется:

– по видам;

– по источникам поступлений;

– по срокам полезного использования;

– по степени престижности;

– по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;

– по направлениям выбытия;

– по степени использования в производстве и реализации продукции [42, с. 93].

Для анализа изменений структуры нематериальных активов составляется таблица, в которой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период в абсолютном и относительном выражении, отражено относительное и абсолютное отклонение, характеризующие изменение за период по видам.

По результатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Аналогичным образом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.

При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами и авторскими правами.

По результатам проведенных расчетов дается оценка.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный хозяйствующим субъектом [40, с. 21].

Анализ структуры выбытия нематериальных активов осуществляется по следующим направлениям:

– списание после окончания срока службы;

– списание ранее установленного срока службы;

– продажа исключительного права;

– безвозмездная передача нематериальных активов.

Анализ по степени ликвидности осуществляется следующим образом:

– нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

– определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальных активов.

– дается оценка нематериального актива по степени ликвидности.

Расчет эффективности нематериальных активов сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например эффект от приобретения исключительных прав на изобретение может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и п.т.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного нематериального актива нет информации, то для принятия какого-либо решения следует руководствоваться общими расчетами:

– среднегодовая стоимость нематериальных активов;

– выручка от продажи продукции (работ, услуг);

– чистая прибыль отчетного периода;

– доходность нематериальных активов;

– оборачиваемость нематериальных активов;

– рентабельность продажи продукции.

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

– темп роста отдачи нематериальных активов должен опережать темп роста используемых нематериальных активов;

– темп роста выручки или прибыли должен опережать темп роста нематериальных активов [44, с. 76].

 

1.3. Международный опыт учета нематериальных активов

 

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами и требованиями рыночной экономики.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО (Международными стандартами финансовой отчетности) приводят к значительным различиям между отчетностью, составляемой в РФ и в западных странах. При этом отчетность, составленная по международным стандартам, позволяет получить более точную картину положения дел в компании. Поэтому инвесторы и финансовые институты (банки, биржи, инвестиционные и лизинговые компании) используют для оценки финансового состояния российских организаций финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО [80, с. 246].

Переход российских компаний на МСФО важен и инвесторам, и руководству компаний, и государству. Интерес государства заключается в том, что национальные предприятия, применяющие при составлении отчетности МСФО, имеют возможность получить денежные средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки. Общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы для стран, заинтересованных в привлечении иностранного капитала. Это поможет оживить российскую экономику и увеличить поступления в бюджет.