Податкова система України: сучасний стан та особливості оподаткування

 

За наведеною  табл. 2.1 ми бачимо, що виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2011 рік становила 948,2 тис. грн., а за 2012 рік – 801,1 тис. грн., що на 147,1 тис грн. менше, ніж у 2011 році. В результаті діяльності у підприємства виник дохід, 2011 р. він становив – 799,1 тис. грн., а за 2012р.– 667,6 тис. грн., що на 131,5 тис. грн. менше, ніж у попередньому році. Разом з цим витрати у 2011 році становили 992,6 тис. грн. а у 2012 році –652,2 тис. грн., що на 340,4 тис. грн. менше, ніж у 2011 році.

В результаті перевищення темпів зниження витрат над темпами зниження доходів підприємству вдалося отримати у 2012 р. обліковий прибуток в сумі 15,4 тис. грн., хоча у 2011 р. підприємство було збитковим.

Важливим  показником діяльності підприємства є  рівень рентабельності або збитковості. Даний показник показує, яку суму облікового прибутку (збитку) ми отримуємо з одиниці товарообігу. Згідно табл. 2.1 рівень збитковості за 2011 р. становив 20,4%, а за 2012 р. рівень рентабельності становив 1,9%, що на 22,3% більше, ніж у 2011 р. Це свідчить про підвищення ефективності діяльності підприємства у 2012 році.

Середньоспискова чисельність працюючих на підприємстві у 2011 р. становила 5 осіб, їхня середньомісячна заробітна плата становила 2233,33 грн. У 2012 р. чисельність працівників не змінилася, але відбулося підвищення заробітної плати на 16,7 грн., тобто у 2012 р. вона становила 2250,00 грн. В результаті збільшення заробітної плати витрати на оплату праці у 2012 р. теж зросли (на 1 тис. грн.) порівняно з 2011 р (див. додаток.Л, М).

2.2. Загальна оцінка  фінансового стану підприємства

Для здійснення виробничих і комерційних завдань  кожне підприємство повинне мати достатню величину основних і обігових засобів. Останні потрібні для фінансування поточної діяльності підприємства. Тому формування відповідної суми обігових коштів, а також ефективне їх використання є одним з першочергових завдань керівництва підприємства. Успіх фінансової діяльності віддзеркалює добрий (міцний, стійкий, задовільний) фінансовий стан підприємства.

Аналіз  фінансового стану підприємств  здійснюється в основному за даними річної і квартальної бухгалтерської звітності й у першу чергу  за даними бухгалтерського балансу.

За допомогою  бухгалтерського балансу можна  здійснити загальне ознайомлення з  підсумками роботи підприємства і його фінансовим станом.

 При читанні балансу з'ясовують: характер зміни підсумку балансу і його окремих розділів, статей, правильність розміщення засобів підприємства, його поточну платоспроможність і т.п.

Читання балансу, звичайно, починають із установлення зміни величини балансу за період часу, що аналізується . Для цього підсумок балансу на початок року порівнюють з підсумком балансу на кінець періоду. Для загальної оцінки фінансового стану підприємства доцільно використовувати показники горизонтального та вертикального балансів, а також показники коефіцієнтного та факторного аналізу.

Горизонтальний  аналіз означає зіставлення статей балансу й обчислювальних по них  показників на початок і кінець одного чи декількох звітних періодів; він  допомагає виявити відхилення, що вимагають подальшого вивчення. Зіставлення дозволяє визначити загальний напрямок руху балансу.

Після оцінки динаміки зміни балансу доцільно установити відповідність динаміки балансу з динамікою обсягу виробництва і реалізації продукції, а також прибутку підприємства.

Аналіз  фінансового стану ТзОВ "Автопроект" розпочнемо зі встановлення зміни валюти балансу за період, що аналізується. Для загальної оцінки фінансового стану підприємства зіставимо зміну валюти балансу зі змінами показників фінансової діяльності підприємства [12, 288].

Коефіцієнт  зміни валюти балансу розраховують за формулою[12, 289]:

K_б= ( – ): ,                                                      (2.1)

де  і - середня величина валюти балансу відповідно за звітний і за попередній періоди.

Середня величина валюти балансу за звітний  і попередній періоди розраховується як середня арифметична значень  валюти балансу на початок і кінець відповідного періоду.

Розрахуємо  коефіцієнт зміни валюти балансу  ТзОВ «Автопроект» (за додатками В і Д):

= = 6475,8 (тис. грн.);

= = 7001,5 (тис. грн.);

К_б = (6475,8-7001,5) : 7001,5 = -0,075.

Коефіцієнт  зміни обсягу доходу (виручки) від  реалізації продукції розраховується як [12, 288]:

К_д = (ДР₁ - ДР₀) : ДР₀,                                                 (2.2)

де ДР₁ і ДР₀  -  дохід (виручка) від реалізації продукції відповідно за звітний та попередній періоди.

Розрахуємо  коефіцієнт зміни обсягу доходу (виручки) від реалізації продукції:

К_д = (801,1 – 948,2) : 948,2 = - 0,155.

Порівнявши  ці два показника (К_б > К_д) ми можемо зробити висновок, що випередження темпів зниження обсягу доходу від реалізації продукції порівняно з темпами зниження валюти балансу свідчить  про погіршення використання майна підприємства в динаміці та про менш ефективне використання фінансових ресурсів у звітному періоді порівняно з попереднім періодом.

Аналіз  фінансового стану  ТзОВ "Автопроект" продовжимо з загальної характеристики його техніко-економічних показників та показників фінансового стану. Для цього складемо на основі інформації з фінансової звітності підприємства за 2012 р. порівняльний аналітичний баланс підприємства, у якому обчислюються абсолютні і відносні зміни показників (додаток Н).

Як свідчать дані порівняльного аналітичного балансу, за рік валюта балансу збільшилася на 48,2 тис. грн. (тобто на 0,7%), на кінець року цей показник становив 6499,9 тис. грн. Ця зміна була спричинена збільшенням вартості оборотних активів на 54,2 тис. грн., а саме: збільшення виробничих запасів на 70,8.тис. грн. (на 25,2%) та збільшення дебіторської заборгованості на 66,1.тис.грн. (на 26,5%), хоча, поряд з цими показниками, спостерігається незначне зниження оборотних активів у вигляді зниження розміру готової продукції на 50,0 тис. грн. (на 35,5%), зниження інших оборотних активів на 32,3 тис. грн. (на 100,0%) та зниження грошових коштів та їх еквівалентів на 0,4.тис..грн.

Щодо  необоротних активів, то їх вартість зменшилася на 6,0 тис. грн., причиною цьому  стало зменшення вартості основних засобів на 21,4 тис. грн. (на 0,4%), хоча, поряд з цим ми спостерігаємо  підвищення вартості незавершених капітальних  інвестицій на 15,4 тис. грн. (на 5,3%).

Внаслідок вище зазначених змін частка необоротних  активів зменшилася на 0,8%, а частка оборотних активів збільшилася  на 0,8%. До зменшення частки необоротних активів призвело зменшення питомої ваги основних засобів на 1%, хоча поряд з тим, спостерігається збільшення частки незавершених капітальних інвестицій на 0,2%.

Щодо  оборотних активів, то їх частка збільшилася на 0,8% внаслідок збільшення виробничих запасів на 1,1% та збільшення дебіторської заборгованості на 1,0%, але поряд з цим спостерігається зменшення готової продукції на 0,8% та зменшення інших оборотних активів на 0,5%.

Джерела формування майна підприємства також  зазнали впливу протягом року. Так на початку року вони становили 6451,7 тис. грн., а на кінець року збільшилися до 6499,9 тис. грн. (на 48,2 тис. грн.). Ця зміна була спричинена збільшенням власного капіталу на 12,2 тис. грн. та збільшенням поточних зобов’язань н 36,0 тис. грн., а саме: збільшенням короткострокових кредитів на 83,8 тис. грн. (на 100,0%) та збільшенням інших поточних зобов’язань на 180,3 тис. грн. (на 10,3%), хоча, поряд з цим спостерігається зниження кредиторської заборгованості на 165,4 тис. грн. (на 42,0%) та зниження поточних зобов’язань за рахунками на 62,7 тис. грн. (на 92,9%).

Внаслідок вище зазначених змін частка майна, яка  покривається власними коштами знизилась  протягом року на 0,3%, хоча і залишається  достатньо високою (на початку року – 65,7%, а на кінець року - 65,4). Поряд з цим спостерігається збільшення питомої ваги поточних зобов’язань на 0,3%, причиною цього стало збільшення короткострокових кредитів частка яких становить 1,3% та інших поточних зобов’язань на 2,6%. Поряд з цим спостерігається  обсягів кредиторської заборгованості на 2,6% та зменшення поточних зобов’язань за рахунками на 1,0%. Це все свідчить про негативну зміну в структурі джерел формування майна підприємства.

Робота  підприємства в умовах ринку передбачає нормальну фінансову діяльність. При цьому враховується здатність  підприємства здійснювати розрахунки за всіма видами зобов’язань: внутрішніми  і зовнішніми, короткостроковими  і довгостроковими. Підприємство вважається платоспроможним, якщо його активи більші, ніж довгострокові та короткострокові  зобов’язання. Підприємство ліквідне, якщо його поточні зобов’язання більші, ніж короткострокові зобов’язання. Усі активи підприємства поділяються  за ступенем ліквідності, тобто за швидкістю  перетворення на грошові кошти, на такі групи [12,305-306]:

А1 —  високо ліквідні активи — грошові кошти підприємства і цінні папери, сума яких за всіма статтями грошових коштів може бути використана для погашення поточних розрахунків негайно.

А2 —  швидко реалізовані активи — дебіторська  заборгованість та інші активи, суми яких для обернення на готівку вимагають  певний час.

А3 —  повільно реалізовані активи — це запаси, інша дебіторська заборгованість, податок на додану вартість за виключенням  витрат майбутніх періодів.

А4 —  важко реалізовані активи — активи, призначені для використання у господарській  діяльності протягом досить тривалого  проміжку часу. До цієї групи належать передусім статті І розділу активу балансу.

Пасив балансу  за ступенем терміновості оплати зобов’язань  можна згрупувати таким чином:

П1 –  негайні зобов’язання — кредиторська заборгованість, розрахунки за дивідендами, інші короткострокові зобов’язання та позики, не погашені у строк.

П2 —  короткострокові пасиви — короткострокові  пасиви та позикові кошти.

П3 —  довгострокові пасиви — довгострокові  пасиви та позикові кошти.

П4 —  постійні пасиви — стаття І розділу  пасиву балансу.

Для визначення ліквідності балансу потрібно порівняти  підсумок за кожною групою активу та пасиву. Баланс є абсолютно ліквідним, якщо виконується умова [12,307]:

А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.                                        (2.3)

Проаналізуємо ліквідність балансу ТзОВ «Автопроект». Для цього згрупуємо активи за рівнем зниження ліквідності, а пасиви – за строком погашення зобов’язань  і виконаємо їх порівняння (табл.2.2).

Як бачимо з табл. 2.2, баланс ТзОВ «Автопроект» не є абсолютно ліквідним. У 2012 р. на підприємстві спостерігалася нестача найліквідніших платіжних засобів в розмірі 2207,2 тис. грн. на початок року та 2159,8 тис. грн. на кінець.

Таблиця 2.2

Аналіз ліквідності балансу ТОВ "Автопроект" в 2012 р.

(тис.грн.)

Актив	На  початок 2012 р.	На   кінець 2012 р.	Пасив	На  початок 2012 р.	На  кінець 2012р	На  початок 2012 р. (2 – 5)	На  кінець 2012 р. (3 – 6)	На  початок 2012 р (7:5)*100	На  кінець 2012 р. (8:6)*100
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
A1	1,2	0,8	П1	2208,4	2160,6	-2207,2	-2159,8	0.1	0.04
A2	249	315,1	П2	0,0	83,8	*	231,3	*	376,0
A3	454,3	442,8	П3	1,7	1,7	452,6	441,1	26723,5	26047,0
A4	5747,2	5747,2	П4	4241,6	4253,8	1505,6	1493,4	13.5	135,1
Баланс	6451,7	6499,9	Баланс	6451,7	6499,9	*	*	*	*

Нестачу у підприємства грошових коштів та інших найліквідніших активів групи А₁ компенсує надлишок активів А₂, однак, така компенсація є лише вартісною, і в реальній ситуації вони не зможуть замінити найліквідніші активи.

Умова А3≥П3 виконується, як на початок так і на кінець 2012 р., що свідчить про достатній у підприємства обсяг запасів та інших активів, що повільно реалізуються.