Планирование себестоимости продукции

- расходы по операциям  с ценными бумагами;

- расходы по операциям  с иностранной валютой и другими  валютными ценностями;

- расходы на содержание  аппарата управления;

- расходы по организациям  банков;

- штрафы, пени, неустойки уплаченные;

- другие расходы.

В рамках каждой группы расходов выделяются более детальные их виды, которые учитываются на аналитических  счетах (например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов и т.д.).

По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы  текущего периода и расходы будущих  периодов. Последние могут быть связаны  с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

По способу ограничения  расходы банка делятся на нормируемые  и ненормируемые. К нормируемым  относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

1) расходы, относимые  на себестоимость банковских  услуг (т.е. учитываемые на расходных  счетах) и уменьшающие налогооблагаемую  базу банка при расчете налога  на прибыль;

2) расходы, учитываемые  на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

3) расходы, прямо относимые  на убытки банка и не учитываемые  при расчете налогооблагаемой  базы банка.

В соответствии с традиционно  принятой в отечественном бухгалтерском  учете методологией определения  затрат расходы банка, связанные с осуществлением его активных операций, могут быть разделены на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относят на осуществление определенной операции или групп операций, в то время как косвенные расходы имеют обще-банковский характер и являются по своей сути накладными.

Выделяя прямые и распределяя  косвенные затраты по отдельным  операциям, можно определить внутреннюю стоимость отдельных банковских операций.

Прямые затраты банка  на осуществление им каждой активной операции включают в себя, во-первых, стоимость привлечения ресурсов для проведения данной операции (расходы, связанные, в основном, с осуществлением пассивных операций), а во-вторых, прямые затраты, непосредственно относящиеся к проведению операции (расходы по активным операциям).

Сводный учет затрат представляет обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц и выявления  фактической себестоимости банковского продукта.

1.2. Методика  расчета затрат по статьям калькуляции

 

Доходы банка  складываются из процентных доходов, полученных по выданным ссудам, ценным бумагам, и непроцентных доходов (комиссионное вознаграждение, плата за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию, оплата консультаций и других услуг).

Расходы банка состоят  из процентных расходов (процентов, выплаченных вкладчикам и кредиторам) и непроцентных расходов, связанных с функционированием банка (содержание и эксплуатация помещений, оборудования, заработная плата персонала и т.д.).

В ходе составления сметы  затрат выполняются прогнозные расчеты финансового характера, результаты которых служат основой для построения прогнозной финансовой отчетности, являющейся основным результатом текущего финансового планирования.

Блок 1. Смета затрат на  оказание  банковских услуг. Цель данного блока  —рассчитать прогноз объема продаж Sb в целом. Исходя из стратегии развития Банка, его производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемого банковского продукта Qk. Прогнозные отпускные цены  pk используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов банковских услуг. Таким образом, базовый алгоритм расчета при формировании сметы продаж задается уравнением

 

                              Sb = åQk * pk                                                                                     (1.1)

 

Блок 2. Смета  затрат на  реализацию банковского продукта. Цель данного  блока – рассчитать прогноз объема банковских продуктов исходя из результатов  предыдущего блока. Алгоритм расчета для каждого вида банковского продукта выглядит следующим образом:

 

                 Qp = Qs + Fge  = Qn – FGs                                                                     (1.2)

где  Qs - прогноз объема продаж банковского продукта;

         Fge – остатки по счетам  на конец планируемого периода;

         FGs – остатки по счетам  на  начало планируемого периода;

         Qn - общая потребность в банковских услугах на период;

         Qp - прогноз объема банковских услуг в данном периоде.

 

Блок 3. Смета прямых затрат. На основе данных об объемах  оказания банковских услуг  определяются  процентные расходы по  привлечение  межбанковских  кредитов и   вкладов  клиентов Банка.

Блок 4. Смета прямых затрат труда. Цель данного блока — рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятыx непосредственно в банковской деятельности (в стоимостном выражении).

Исходными данными блока  являются результаты расчета об объемах  производства в блоке 2. Алгоритм расчета  зависит от многих фактора, в том числе и систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Блок 5. Смета  переменных накладных  расходов. Алгоритм расчета ведется  по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые  расходы и т.п.) в зависимости  от принятого в Банке  базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Блок 6. Смета управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется  прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный  состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности  банка.

Блок 7. Смета себестоимости  оказываемых банковских услуг. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков с использованием алгоритмов, определяемых принятой в банке методикой  исчисления себестоимости. В частности, стандартный алгоритм расчета себестоимости имеет следующий вид:

Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки не только используются по своему предназначению как плановые контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения  сметы  затрат на   оказание  банковских  услуг.

Банк должен стремиться повысить отдачу от активов, доводя до минимума долю неработающих активов, не приносящих доход. Остатки средств в кассе, на корреспондентских счетах должны поддерживаться на минимальном уровне, необходимом для нормальной текущей работы. Банк не должен перегружать свои баланс основными средствами — вложениями в здания, оборудование, транспортные средства, так как они не приносят ему дохода (за исключением случаев аренды). Банк должен принимать меры по своевременному взысканию ссудной задолженности и процентов по ней.

В процессе осуществления  депозитной политики коммерческим банкам целесообразно использовать следующий математический инструментарий.

Размер необходимой и достаточной  прибыли определяется на основе стоимостной оценки следующих показателей:

- IP – использование прибыли;

- NR- неоперационные расходы банка;

- BOD- беспроцентные операционные доходы;

- BOR- беспроцентные операционные расходы.

Показатель IP включает в себя размер инвестиций, необходимый для осуществления целевых программ развития банка, планируемую выплату дивидендов, расходы на формирование резервного фонда и на персонал за счет фондов социального развития.

Показатель NR включает в себя расходы на обеспечение жизнедеятельности банка. Эти показатели планируются на уровне функциональных подразделений банка, сводятся подразделением, составляющим финансовый план, и утверждаются управляющим.

Беспроцентные операционные доходы (BOD) и расходы (BOR) банка возникают в процессе осуществления конкретных операций, но не связаны конкретно с платой за привлеченные и размещенные ресурсы. Это различного вида полученные и уплаченные комиссии, доходы расходы по формированию резервов на потери по ссудам и ценным бумагам, уплаченные и полученные штрафы, пени, неустойки и т.д.

Такие доходы и расходы планируются  функциональными подразделениями  на основе данных отчетного периода  и прогнозов развития различных  видов банковского бизнеса, приносящих подобные доходы , в том числе  изменения численности обслуживаемых клиентов банка.

Необходимая маржа (точка безубыточности) банка равна минимальной разнице  в средних ставках процента по активным и пассивным операциям, при которых банк работает безубыточно. Она определяется по формуле:  (1.1)

Необходимая маржа прибыли = (Bd2 - Br1)/Средний объем активов                (1.3)

 

Необходимая прибыль равна абсолютной величине процентного дохода, при  которой деятельность банка безубыточна, или разнице беспроцентных доходов  и расходов.

Достаточная маржа равна разнице  в средних ставках процентов по активным и пассивным операциям банка, при которых он работает не только безубыточно, но и может реализовать запланированные программы развития.  Она определяется по формуле:   

 

                 Достаточная маржа прибыли = (Br1+использование прибыли- Bd2)/

                                                             средний объем активов                            (1.4)

 

 

Достаточная маржа равна абсолютной величине процентного дохода, который  обеспечивает развитие банка, т.е. разнице совокупного объема использованной прибыли, процентных расходов , процентных доходов.

Так как система России не позволяет  относить все текущие расходы  банков на себестоимость, одновременно льготируя налог на прибыль, образующуюся от проведения определенных видов операций, в процессе планирования показателей IP, NR, BOD, BOR необходимо выделить компоненты, полностью включаемые в налогооблагаемую базу IP1, NR1, BOD1, BOR1 и относимые на себестоимость банковских услуг или льготирующх налогооблагаемую базу IP2, NR2, BOD2, BOR2.

Тогда достаточную прибыль банка  можно вычислить по формуле :

 

                     PD=(IP1+NR1+BOR1-BOD1)/(1-n)+ (IP2+NR2+BOR2-BOD2),   (1.3)

где  n – ставка налога на прибыль ( на момент анализа ставка 0.38 )

 

Необходимую прибыль можно считать по той же формуле, что и достаточную, при условии, что компонента IP отсутствует.

Допустимый объем процентных расходов банка (RPr) рассчитывается из оцениваемых процентных доходов банка и достаточной прибыли по формуле:

                                                                 RPr=DPr-PD                         (1.4) 

Это максимально допустимая плата  за ресурсы при запланированных  объемах, структуре и доходности активных операций, которая оставит  в распоряжении банка средства, достаточные для осуществления его стратегических и текущих программ развития. Далее определяется, может ли банк получить необходимый объем ресурсов по такой стоимости.

Анализ структуры пассивных  операций проводится в соответствии со следующими критериями:

- определение возможностей банка в области привлечения наиболее доходных и дешевых ресурсов: остатков на расчетных счетах клиентов;

- определение вероятных изменений  базы срочных привлеченных ресурсов  в связи с оттоком крупных  срочных депозитов по причине  окончания сроков договоров, оценка источников, которые возместят данный отток ресурсов;

- анализ зависимости от рынка  МБК (особенно краткосрочных).

Прогнозную величину составляющих по кварталам можно определить как  среднегеометрическое отношение соответствующих  статей в конце и начале планового периода,

 

                            Pi(tn)= Pi(tk)* Тrрi*K,                      (1.5)

где   Тrрi – темп прироста по отдельным составляющим;

К- корректирующий коэффициент (определяется на основе мнения руководства);

Pi(tk) – исходная структура пассивных операций банка;

Pi(tn) – структура, к которой банк должен прийти в конце периода.

 

Допустимый объем процентных расходов банка (RPr) рассчитывается исходя из процентных доходов и достаточной прибыли

 

                                          RPr=DPr-PD,                            (1.6)

где  PD – процентный доход.

Это максимально допустимая плата  за ресурсы при запланированных  объемах, структуре и доходности активных операций, которая оставит  в распоряжении банка средства, достаточные для осуществления его стратегических и текущих задач

После прогноза структуры пассивов составляется прогноз средних процентых  ставок по пассивным операциям. Он делается на уровне отдельных инструментов (депозиты юридических лиц в рублях, депозиты населения и т.д.), а средняя стоимость ресурсов рассчитывается как средневзвешенная по структуре операций стоимость их отдельных видов. Расчет средневзвешенной стоимости ресурсов (SSRes) осуществляется по следующей формуле: