Отчет по практике на предприятии ТОО”Павлодарский хлебобулочный комбинат”

Для подтверждения достоверности  величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

О правах и обязанностях: собственный капитал имеет соответствующее  отношение к субъекту на дату отчетности.

Для этого:

- по резервному капиталу, числящемуся на балансе необходимо  найти нормативный документ, то есть в акционерных обществах, Страховых компаниях, банках, инвестиционных фондах, таковыми являются законы, принятые Парламентом; на других предприятиях - учредительный договор.

- на дополнительно оплаченный  капитал в балансе надо найти  протоколы собрания акционеров о принятии решения на эмиссию акции, с определением номинальной стоимости и по бухгалтерским документам сопоставить продажную стоимость, как разница - оценить величину этого капитала.

- на дополнительно неоплаченный  капитал в балансе необходимо  найти решение руководства на переоценку активов, справочные материалы на подтверждение их рыночной стоимости и бухгалтерские документы об проведении переоценки.

О явлении: операция или другое событие, связанные с капиталами субъекта, произошли в течение  отчетного периода.

Для этого аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование капитала с датами первичных документов, с отчетным периодом, когда даны бухгалтерские проводки.

О завершенности: отсутствуют  неучтенный капитал, хозяйственные  операций и события, связанные с собственным капиталом, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенного  имущества дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с собственным капиталом  дает информацию трассирование (сличение данных по схеме "документы - регистры - документы"), а также результаты сверок с учредителями.

Об отсутствии нераскрытых  статей дают информацию анализ пояснительной  записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении стоимости: собственный капитал отражается по соответствующей балансовой стоимости.

Резервный капитал указывается  в сумме сальдо на отчетную дату. Дополнительно оплаченный капитал - как сальдо между положительным и отрицательным приростом стоимости акции. Дополнительно неоплаченный капитал - в сумме разницы между приростом стоимости актива и пересчитанного износа и суммой, восстановленной на доходы отчетного периода.

Об измерении: операция и  прочее событие, связанные с собственным  капиталом учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Особо обращает внимание на правильность отчислений в резервный  капитал, соблюдение предельного размера  использования средств на конкретные цели. Проверяется также своевременность начисления доходов и расходов по капиталу.

О представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствий с установленными требованиями. В  пояснительной записке отражаются уставные требования, состав и доли учредителей, порядок образования и использования капитала по видам.

      2.6 Информация о недостатках и разработка путей увеличения и совершенствования учёта собственного капитала.

Проведенный анализ и аудит  собственного капитала показал, что существенных нарушений в данной области формирования, использования и учета форм собственного капитала обнаружено не было. Данные финансовой отчетности можно признать достоверными, но имеется одно незначительное нарушение. В области исправления данного нарушения аудитором была дана рекомендация.

Поскольку форма хозяйствования предприятия - ТОО, уставный капитал  предприятия внесен в качестве вклада, а не акций. Неоплаченный капитал  отсутствует, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как эмиссионный доход, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у акционерного общества. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «ПХБК» - уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.

Ведущее место в собственном  капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал зарегистрирован в учредительных документах предприятия ТОО «ПХБК».

В ТОО «ПХБК» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами. Чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по РПС: Дебет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Таким образом, юридическое  лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения  сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть - на создание резерва или выплату дивидендов.

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал также  может быть использован в случае отсутствия или недостаточности  дохода отчетного периода на указанные  цели. При этом по дебету счета 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

В целом, учредительные документы ТОО «ПХБК» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

В области совершенствования  учета расчетов с учредителями можно  обозначить следующее. В товариществах с ограниченной ответственностью порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества, а в учредительном договоре ТОО «ПХБК» нет обозначенного порядка, что может негативно отразиться в дальнейшей деятельности.

Учредитель ТОО «ПХБК» в дальнейшей деятельности может принять в долю другого участника, и тогда необходимо будет вносить изменения в учредительный договор.

Практика свидетельствует, что отсутствие такого порядка нередко  порождает конфликтные ситуации, вплоть до судебного разбирательства. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Общее собрание участников вправе принять решение об исключении распределения чистого дохода или его части между участниками товарищества. В таком случае нераспределенный доход в бухгалтерском учете отражается на счете 5410, с последующим отнесением суммы нераспределенного дохода на счет 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

Согласно гражданскому законодательству, участник на условиях, предусмотренных законодательством и уставом товарищества, вправе реализовать принадлежащую ему долю в уставном капитале другому лицу. При этом сделка купли-продажи не является основанием для отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета товарищества как юридического лица. Расчеты по указанной сделке осуществляются между участниками сделки, в данном случае между физическим и юридическим лицами. В приведенном случае участник продает свою долю юридическому лицу, а оплата производится на расчетный счет товарищества, тогда как юридическое лицо должно было выплатить стоимость доли физическому лицу.

Совершение указанной  сделки, с перечислением денежных средств на расчетный счет товарищества, возможно в случае реализации самим товариществом доли в уставном капитале при определенных законодательством обстоятельствах.

Таким образом, в качестве рекомендаций к совершенствованию  учета собственного капитала были сделаны следующие:

- привести в порядок  документацию по учету дооценки  основных средств (составить расчет  для определения сумм дооценки, переносимых на счет нераспределенного дохода, и всю сумму переоценки переносить на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия)

- в случае принятия  нового участника (соучредителя) ТОО рекомендуется включить в  учредительный договор информации  о порядке распределения чистого  дохода.

В качестве рекомендаций по совершенствованию управлением  собственным капиталом можно  предложить политику увеличения собственного капитала. Данное направление финансового  менеджмента характеризуется следующим. Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Вот почему необходимо постоянно наращивать абсолютную сумму собственного капитала.

Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли  включать в оборот предприятия путем  создания всевозможных резервов из валовой  и чистой прибыли или прямого  зачисления нераспределенной на дивиденды  части чистой прибыли.

Прибыль как основная форма  денежных накоплений представляет собой  разницу между выручкой от продажи продушин по соответствующим ценам и полной ее себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.

В рыночных условиях показатель выручки от продажи продукции  становится одним из важнейших показателей  деятельности предприятия. Увеличение объемов реализации продукции зависит  от того, насколько производимая предприятием продукция отвечает требованиям  потребителей и пользуется спросом.

Особую роль в увеличении объемов продаж играет политика цен. В ряде случаев снижение цен на продукцию стимулирует ее спрос что приводит к увеличению выручки, и, в конечном счете, росту массы прибыли.

Важное направление в  повышении финансового состояния  предприятия -- обеспечение быстрой  оборачиваемости капитала. Одна из распространенных причин, почему предприятия  получают невысокую прибыль, состоит  в том, что значительная сумма  средств у них неподвижна. Избыток  оборудования, сверхнормативные запасы сырья, материалов и т.п. свидетельствуют  о том, часть капитала бездействует. Иногда бывает, что две трети капитала «омертвело», и вся нагрузка ложится на оставшуюся треть. Нет никакой выгоды придерживать товар, кроме тех случаев, когда цены растут. Ценность оборудования или здания зависит от их использования, а не от того, сколько они стоят. Сущностью бизнеса является обмен. Величина прибыли больше зависит от скорости продаж, чем от высокой цены товара. Поэтому завышение цены -прямой путь к банкротству, а более высокая скорость оборачиваемости капитала поможет избежать банкротства.

Изложенные рекомендации представляют собой лишь общие направления  совершенствования управления собственным  капиталом. Для дальнейшего развития предприятия необходима разработка программы по финансовому оздоровлению предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.7Аудиторский отчёт (порядок составления и представления)

Анализ прогрессивного зарубежного  и отечественного опыта аудиторской  деятельности показывает, что независимо от характера отчёта (заключения) семь элементов всегда остаются неизменными.

1. Наименование отчёта

Приведём его краткую  характеристику: Международные стандарты аудита (МСА) требуют, чтобы у отчёта обязательно было название и чтобы в название включалось слово«независимый». Подходящими названиями являются, таким образом,«Отчёт независимого аудитора» или «мнение независимого бухгалтера». Требование включения в название слова «независимый» должно показать пользователям, что аудит проводился объективно во всех отношениях.

2. Адресат аудиторского  отчёта 

Отчёт, как правило, адресуется компании, её акционерам или же совету директоров. В последние годы стало обычным адресовать заключения акционерам, чтобы продемонстрировать, что аудитор не зависит ни от компании, ни от совета её директоров.

3. Вводный абзац

    Первый абзац заключения выполняет три функции. 
Во-первых, в нём просто говорится, что аудиторская фирма провела аудит. Это необходимо отметить, дабы сразу показать, что данное заключение не является отчётом о подготовке счетов или о проведении обзорной проверки. В абзаце-сфера даётся уточнение того, что подразумевается под словом «аудит».

    Во-вторых, в этом абзаце перечисляется отчётность, которая подлежала аудиту. В нём приводится даты балансов и учётных периодов для отчёта о прибылях и убытках, и отчётов о движении денежных средств. Наименование отчётности в заключении аудитора должно быть идентично используемому администрацией.

    В-третьих, во вводном абзаце говорится, что вся ответственность за эту отчётность лежит на администрации компании, и что обязанности аудитора входит только выражение его мнения по поводу этой отчётности. Цель данной  формулировку- подчеркнуть тот факт, что администрация компании отвечает за выбор уместных общепринятых бухгалтерских принципов, а также за принятие решений по применению этих принципов. Эта формулировка должна также пояснить соотношение ролей администрации и аудитора по отношению друг к другу.

4. Абзац-сфера

      В этом  абзаце говориться о том, что же именно сделал аудитор в ходе аудита. Прежде всего, здесь отмечается, что аудитор придерживался МСА. Далее кратко описывается важнейшие аспекты осуществлённого аудита. В нём говорится о цели аудита, которая заключается в том чтобы получить разумную степень уверенности, содержит или нет отчётность существенные неточности. Включение слова«существенные» подчёркивает, что аудитор несет ответственность за выявление только значительных неточностей, но на мелких ошибок, не оказывающих влияние на решение пользователей. Формулировка «известная степень уверенности» должна показать, что аудит не может абсолютно исключить вероятность наличия в финансовой отчётности существенных искажений и отклонений от нормы. Иными словами, аудит может обеспечить высокий уровень уверенности, но он не предоставляет гарантию.