Отчет по практике на предприятии ТОО”Павлодарский хлебобулочный комбинат”

Для хозяйственных товариществ, в отличие  от акционерных обществ, установлены более упрощенные правила распределения дохода между участниками. Так, согласно Закону РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», для распределения дохода достаточно наличие чистого дохода. Распределение дохода не допускается только в случае неполной оплаты всего уставного капитала. В остальных случаях все решения о распределении дохода принимаются собранием участников (решением участника, если он является единственным учредителем товарищества).

Расчеты с участниками ТОО «ПХБК» осуществляются в следующем порядке:

- распределения чистого дохода  товарищества;

- передачи участникам имущества  юридического лица в случае  его ликвидации;

- отчуждения участником своей  доли в имуществе товарищества;

- продажи доли участника ТОО. 

Расчеты с участниками ТОО «ПХБК» осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал ТОО.

Перечисленные обстоятельства и порядок расчетов с участниками товарищества излагаются в Гражданском кодексе РК и Законе РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Законодательство дает право участникам предусматривать в учредительных документах товарищества особенности распределения чистого дохода при условии, что эти особенности не противоречат существующим нормам.

Участники товарищества, согласно ст. 61 ГК РК, имеют  право принимать участие в  распределении чистого дохода.

Как правило, в учредительных документах предприятий возникновение упомянутых обстоятельств оговаривается только в пределах, предусмотренных типовым уставом ТОО, тогда как законодательство позволяет более широкое раскрытие согласованных учредителями товарищества процедур. Согласно ст. 61 ГК РК, условия учредительных документов, предусматривающие устранение одного или нескольких участников от участия в распределении дохода, недействительны .

Завершение  финансового года сопровождается соответствующим  закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы» Типового плана  счетов. Сальдо по этим счетам переносятся  на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года»:

Дебет групп счетов раздела 6 «Доходы» - Kредит  группы счетов 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» - на сумму полученных доходов.

Дебет 5610 - Кредит групп счетов раздела 7 «Расходы» - на сумму понесенных расходов.

Сальдо  счета 5610 в последующем переносится  в дебет или кредит счетов группы 5520 «Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

С завершением финансового года предприятие ТОО «ПХБК», определив доход за отчетный год, рассматривает возможность распределения дохода между участниками товарищества. Статьей 43 Закона о товариществах за общим собранием участников ТОО закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода. Согласно ст. 40 Закона товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Определение стоимости чистого дохода и его  распределения между участниками товарищества осуществляются в порядке, предусмотренном положениями учредительных документов ТОО «ПХБК».

Согласно  Типового плана счетов, в бухгалтерском  учете определение чистого дохода осуществляется следующими корреспонденциями  счетов, представленными в таблице 4.

 

 

 

Таблица 4 - Типовые корреспонденции по учету  доходов участников товарищества по Типовому плану счетов

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
	5610	-сальдо образуется сведением счетов по учету доходов и расходов отчетного периода (дебет счетов по учету доходов -кредит 5610; дебет 5610 - кредит счетов по учету расходов отчетного периода).
5610	3030	Прибыль текущего года, направленная на выплату доходов участникам товарищества убыток) отчетного года» и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».
5520	3030	Прибыль прошлых лет, направленная на выплату доходов участникам товарищества

Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по Типовому плану счетов: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Тогда, при условии наличия нераспределенного  дохода после создания или пополнения резервного капитала, распределяется оставшаяся часть чистого дохода. Условия этого распределения  должны быть оговорены в учредительных документах.

Законодательством предусмотрено, что распределение  между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в  соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности ТОО за другие периоды, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.

Необходимо  иметь в виду, что законодательством  прямо указана денежная форма  выплаты, поэтому распределение  дохода товарищества и выдача участникам части чистого дохода в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускается.

Единственным участником ТОО «ПХБК» является учредитель, и при создании товарищества он внес в уставный капитал 240000 тенге, что составляет 100% уставного капитала.

За 2011 год предприятием получен чистый доход в сумме 8000000 тенге, из них по решению учредителя 3000000 тенге направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 5000000 тенге подлежат распределению. Поскольку участникам начисляют доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, то учредителю начислен доход в размере 5000000 тенге.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета прибыль отчетного года, направленная на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается по дебету счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» и 3140 «Акцизы».

С учетом приведенного примера бухгалтерские  проводки будут иметь следующий вид (таблица 5).

 

 

 

 

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету  расчетов с учредителями

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов (Типового план счетов по МСФО)		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начисление дохода участнику товарищества	5610	3030	5000000
2	Обложение налогом	3030	3140	750000
3	Выплата дохода участнику	3030	1030

Юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть - на создание резерва или выплату дивидендов.

Таким образом, в данной главе были исследованы  действующая практика учета собственного капитала на предприятии.

В структуре собственного капитала ТОО «ПХБК» присутствуют следующие формы организации собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «ПХБК», как вклад учредителя в размере 240 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля учредителя в имуществе Товарищества составляет 100%. Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.

В процессе исследования операций с резервным  капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма  функционирования собственного капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5400 «Резервы»,

Аналитический учет резервного, дополнительного неоплаченного  капитала и нераспределенного дохода ведется верно. Для отражения  операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5400 «Резервы», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен журнал-ордер №13.

2.3 Анализ и аудит наличия и эффективности использования собственного капитала

Собственный капитал - это активы предприятия  за минусом обязательств предприятия. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Предварительная оценка организации собственного капитала на предприятии осуществляется с  помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих собственного капитала предприятия  за несколько лет. Обязательными  показателями при этом являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине собственного капитала.

Проведем  анализ структуры и динамики собственного капитала предприятия ТОО «ПХБК» за период 2011-2012гг. Анализируемые данные представлены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6 - Анализ структуры и динамики собственного капитала ТОО «ПХБК» за 2011год

Содержание	На начало го сумма, тенге	удельный вес %	На конец года сумма, тенге %	удельного веса, %	Отклонения удельного веса, %
1	2	3	4	5	6
Уставный капитал	181309	17,76	186422	18,01	+0,25
Резервы на переоценку	480583	47,07	463114	44,73	-2,34
Резервный капитал	191665	18,78	212583	20,53	+1,75
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)*	167349	16,39	173190	16,73	+0,34
Итого собственный капитал	1020906	100	1035309	100

 

 

Содержание	На начало года сумма,тенге	удельный вес%	На конец года сумма тенге%	удельного веса, %	Отклонения удельного веса, %
1	2	3	4	5	6
Уставный капитал	186422	18,01	194271	17,98	-0,03
Резервы на переоценку	463114	44,73	412158	38,14	-6,59
Резервный капитал	212583	20,53	263193	24,35	+3,82
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	173190	16,73	211130	19,53	+2,8
Итого собственный капитал	1035309	100	1080752	100

Таблица 7 - Анализ структуры и динамики собственного капитала ТОО «ПХБК» за 2012 год

 

Таблица 8 - Оценка эффективности  собственного капитал ТОО «ПХБК».

Наименование раздела	Оценка эффективности  СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	Руководство организации  осознает значимость бухгалтерского учета, принимает ответственность и своевременно исправляет допущенные ошибки, а также выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок.
Организационная структура	Средняя	В обществе сформирована и  утверждена организационно-управленческая структура, но разработанного и утвержденного графика документооборота нет.
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	В организации разработаны и утверждены должностные инструкции, обязанности и полномочия распределены между сотрудниками, а с материально ответственными лицами заключены договора.
Контроль	Высокая	На предприятии отсутствует служба внутреннего аудита и не существует внезапного проведения инвентаризации, но создана система защиты и условия для обеспечения  сохранности активов и регулярное проведение плановых проверок.
Учет и отчетность	Высокая	На предприятии сформирована учетная политика, разработан рабочий план счетов, бухгалтерская отчетность формируется регулярно и своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета, а также соблюдается график предоставления отчетности.
Кадры	Высокая	В организации определена кадровая политика, на основе разработанных параметров и требований, осуществляется подбор персонала, существует адаптация новых сотрудников, а также осуществляется повышение квалификации кадров.