Особенности анализа финансовых результатов предприятия ООО «РекКон»

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также признание полученной прибыли в ООО «РекКон» производится по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Моментом определения выручки от реализации товаров, в котором на основании соответствующих документов должны быть отражены в бухгалтерском учете реализация и прибыль, считается момент отгрузки товаров.

В отчете о прибылях и убытках ООО «РекКон» выделяет доходы и расходы от основных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Доходами от основных видов деятельности является выручка от продажи товаров и продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходы по профильной для организации деятельности - тем видам деятельности, которые приняты организацией в качестве составляющих ее деятельности.

В Плане счетов ООО «РекКон» выделены счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности:

• счет 90 «Продажи», где отражаются прибыль или убыток;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
• счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «РекКон».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Как формируется чистая прибыль (убыток) в ООО «РекКон», схематично можно представить на рис. 1.3.1.

 

 +                                                      +

                                    -                                                       -              

 

 

                                                                    =

   

         =

                                                                  =

 

 

Рис. 1.3.1. Формирование чистой прибыли

 

По окончании отчетного года бухгалтер ООО «РекКон» в результате реформации баланса счет 90 «Продажи» и субсчета к нему, а также счет 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета к нему закрывает на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Выручка - это сумма средств, которую ООО «РекКон» получило или должно получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары, выполненные работы (услуги).

В ООО «РекКон» к счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

• 90/1 «Выручка» – учитывается выручка от продаж товаров, работ, услуг;
• 90/2 «Себестоимость продаж» – учитывается себестоимость продукции, списанная на реализацию;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – учитываются суммы НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» – учитывается финансовый результат от продажи товаров (услуг).

Сумма выручки отражается на субсчете 90/1 «Выручка», если она получена от обычных видов деятельности ООО «РекКон», то есть от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Обычные виды деятельности ООО «РекКон» указаны в его уставе (в разделе «Виды деятельности»).

Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности организации.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами — как убыток.

Рассмотрим как формируются статьи отчета о прибылях и убытках от основных видов деятельности на предприятии ООО «РекКон».

Так как основными видами деятельности ООО «РекКон» являются изготовление наружной рекламы, оптовая торговля материалами необходимыми для изготовления наружной рекламы, оказание различных видов услуг, то по строке «Выручка» будут отражаться поступления от данных видов деятельности.

Согласно учетной политике ООО «РекКон» выручка принимается к учету только после перехода права собственности и оказания услуг. Поэтому независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная, нулевая), выручка отражается в учете исходя из полной стоимости проданной продукции и оказанных услуг.

Необходимо отметить, что выручка отражается по кредиту счета 90/1 «Выручка», то есть стоимость проданной продукции плюс налог на добавленную стоимость. В отчете о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки-нетто, т. е. за минусом налога на добавленную стоимость.

Записи по субсчету 90/1 «Выручка» производятся накопительно в течение отчетного года, то есть в конце каждого месяца на данном субсчете всегда будет кредитовое сальдо.

Согласно учетной политике ООО «РекКон», по строке «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках показывается полная фактическая себестоимость, то есть указывается только стоимость покупных (приобретенных) товаров, соответственно данные счета 41 «Товары».

По строке «Валовая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках отражается разница между данными строки «Выручка» и данными строки «Себестоимость продаж». Исходя из данных предприятия сумма валовой прибыли будет равна 1268478,86 рублей (6315432,18 – 5046953,32).

Расходы, такие как транспортные расходы, расходы на заработную плату включаются в счет 44 «Расходы на продажу», а в отчете о прибылях и убытках соответственно в строку «Коммерческие расходы».

На основании учетной политики ООО «РекКон» не учитывает управленческие расходы, поэтому в отчете о прибылях и убытках не будет строки «Управленческие расходы».

В конце каждого месяца на субсчете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от реализации продукции и оказания услуг, для чего сумму выручки сравнивают с себестоимостью продаж. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Если выручка превышает затраты, то в отчетном месяце организация получила прибыль, если наоборот, то понесла убыток.

Прибыль (убыток) от продаж в отчете о прибылях и убытках определяется по формуле [10, с. 210]:

 

ПП = ВП – КР,                 (1.3.1.)

 

где:    ПП – прибыль (убыток) от продаж;

ВП – валовая прибыль;

КР – коммерческие расходы.

 

Таким образом, согласно данным бухгалтерского учета ООО «РекКон» прибыль от продаж будет равна 719068,18 руб. (1268478,86 – 549410,68).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы предприятия, данные, о которых необходимо отражать таким образом, чтобы обеспечить заполнение соответствующих статей отчета о прибылях и убытках, как это предусмотрено ПБУ 4/99.

Информация о прочих доходах и расходах в отчете о прибылях и убытках отражается по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, то есть о чистой прибыли или убытке, предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года и отражаются следующим образом:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма, отражающаяся на субсчете 99/9 «Чистая прибыль (убыток) за период» показывается в отчете о прибылях и убытках по строке «Чистая прибыль (убыток)». Итог этой строки равен разнице строк «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Текущий налог на прибыль».

Чистая прибыль ООО «РекКон» складывается из следующих показателей: «Прибыль от продаж» + «Прочие доходы» – «Прочие расходы» – «Текущий налог на прибыль». В итоге она равна 544388,33 руб. (719068,18 + 59386,15 – 62153,89 – 171912,11).

Подводя итоги, можно сказать, что к показателям учета финансовых результатов от основных видов деятельности ООО «РекКон» относятся: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; коммерческие расходы и прибыль (убыток) от продаж.

Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности ООО «РекКон» складывается из показателей «Прочих доходов» и «Прочих расходов» отчета о прибылях и убытках.

Учет финансовых результатов ведется с использованием счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В конце года счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором определяется окончательный финансовый результат деятельности предприятия ООО «РекКон» - чистая прибыль (убыток).

 

2. Особенности анализа финансовых результатов ООО «РекКон»

2.1. Анализ финансовых результатов по основным видам деятельности

ООО «РекКон»

 

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности организаций, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования.

Цель анализа финансовых результатов - выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей, а также разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

В процессе анализа финансового результата по основным видам деятельности организации ООО «РекКон» необходимо изучить состав прибыли, ее структуру и динамику.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности ООО «РекКон» являются:

• контроль за выполнением планов реализации продукции и получения  прибыли, изучение динамики;
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов;
• выявление резервов роста прибыли;
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Анализ финансовых результатов по основным видам деятельности ООО «РекКон» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения 1, 2).

В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о финансовых результатах по основным видам деятельности ООО «РекКон» за 2012-2013 года представлен в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Состав и динамика показателей финансовых результатов

по основным видам деятельности ООО «РекКон» 2012-2013гг.

Показатели	Абсолютные показатели, тыс. руб.		Структура, %		Изменения, ±		Темп роста, %
	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	%	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка	3543,46	6315,20	100,00	100,00		2771,74	178,22
Себестоимость продаж	2984,56	5047,23	84,23	79,92	-4,31	2062,67	169,11
Валовая прибыль	558,90	1267,97	15,77	20,08	4,31	709,07	226,86
Коммерческие расходы	341,26	548,74	9,63	8,69	-0,94	207,84	160,80
Прибыль (убыток) от продаж	217,64	719,23	6,14	11,39	5,25	501,59	330,47