Особенности анализа финансовых результатов предприятия ООО «РекКон»

 

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж:

а) Расчет прироста прибыли от продаж:

719,23 – 217,64 = 501,59 тыс. руб.

б) Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

7012,42 ´ 100 / 3543,46 = 197,90%. 

Темп прироста объема продаж составил 97,90%.

в) Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 97,90% (197,90 - 100):

∆РN = 97,90 ×217,64 / 100 = 213,07 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора – изменение объема продаж на прирост прибыли от продаж составил +213,07 тыс. руб.

г) Расчет изменения себестоимости продаж: 6315,20 – 6418,76 = –103,56 тыс. руб. Это означает, что прибыль от продаж увеличилась на эту сумму в связи со снижением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т.е. ∆ p(s) составит –103,56 тыс. руб., т.е. второй фактор оказал влияние на +103,56 тыс. руб.

д) Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж: 548,74 – 593,12 = –44,38 руб. Этот фактор также увеличил прибыль от продаж на 44,38 руб., т.е. ∆ др (КР) составил +44,38 тыс. руб.

е) Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на товар. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

6315,20 – 7012,42 = –697,22 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что продавали товары по более низким ценам и получили в связи с этим снижение прибыли ∆Р(ц) на сумму – 697,22 тыс. руб.

ж) Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (работ, услуг) (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж.

Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

467,31 – (217,64 ´1,9790) = 467,31 – 430,71 = 36,60

Баланс отклонений, оказавших влияние на изменение прибыли от продаж в 2013г. по сравнению с 2011 годом:

213,07 + 103,56 + 44,38 – 697,22 +36,60 = 501,59 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема продажи (+213,07 тыс. руб.) и снижения себестоимости продукции (+103,56 тыс.  руб.). Оставшийся фактор – снижение цен реализации – привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 697,22 тыс.  руб.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продажи товаров и, прежде всего, за счет снижения себестоимости продаж, коммерческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров.

Используя данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица 2.2.1), можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

• маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли;
• точка критического объема продаж;
• запас финансовой прочности.

Порядок исчисления названных показателей представлен в таблице 2.2.2.

 

Таблица 2.2.2

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Показатели	Сумма, тыс. руб.		Изменение (+,-) гр.2 – гр.3
	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4
1. Фактический объем продаж, N	3543,46	6315,20	2771,74
2. Себестоимость продаж	2984,56	5047,23	2062,67
3. Валовая прибыль (маржинальный доход), D (п. 1 – п. 2)	558,90	1267,97	709,07
4. Доля маржинального дохода в  выручке от продаж, (п. 3 / п. 1)	0,16	0,20	0,04
5. Постоянные затраты, Zc	341,26	548,74	207,48
6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п. 5/ п. 4)	2132,88	2743,70	610,82
7. Запас финансовой прочности (п. 1 – п. 6)	1410,58	3571,50	2160,92
8. Запас финансовой прочности в % к объему продаж (п. 7 / п. 1)	0,4	0,57	0,17
9. Прибыль (убыток) от продаж	217,64	719,23	501,59
10. Прибыль от продаж, в % к запасу финансовой прочности (п. 9 / п. 7)	15,43	20,14	4,71

 

Данные таблицы 2.2.2 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 709,07 тыс. руб. от значения 2012 года, а выручка от продаж – увеличилась на 2771,74 тыс. руб. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2012 году составляла 2132,88 тыс. руб., в 2013 году 2743,70 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж соответственно составил 40,00% и 57,00%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом запас финансовой прочности увеличился – на 17 пунктов.

Общая модель зависимости запаса финансовой прочности от других финансовых показателей можно представить формулой [26, с.122]:

 

Ф = N – Nк                            (2.2.1)

 

  Zс * N

Nк =                              (2.2.2)

    D

 

где:   Ф – запас финансовой прочности;

N – фактический объем продаж;

Nк – критическая точка безубыточности продаж;

Zс – постоянные затраты;

D – маржинальный доход.

 

Сложившийся в отчетном периоде процент запаса финансовой прочности на уровне 57,00% свидетельствует о том, что у организации ООО «РекКон» не существует риска возникновения финансовых затруднений.

Расчетные данные наглядно свидетельствуют о том, что ООО «РекКон» имеет запасы и располагает резервами увеличения прибыли продажи товаров и прежде всего изменения структуры продажи товаров за счет увеличения возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров.

Таким образом, анализ отчетных данных организации показал, что сумма финансовых результатов по основным видам деятельности ООО «РекКон» в динамике двух лет увеличивается.

В целом на сегодняшний день ООО «РекКон» является достаточно динамично развивающимся предприятием, которое использует различные методы для повышения эффективности своей деятельности.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов по основным видам деятельности ООО «РекКон» показывает, что основным источником дохода ООО «РекКон» является выручка от продажи товаров и оказания услуг.

 

2.3. Контроль финансовых результатов деятельности ООО «РекКон»

 

Финансовый контроль, осуществляемый с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, осуществляется на предприятиях в форме внутреннего аудита.

Внутренний аудит важен для крупных и средних организаций, характеризующихся усложненной структурой и разнообразием видов деятельности. Под внутренним аудитом следует понимать способ организации внутреннего контроля функционирования всех звеньев управления организацией, осуществляемого сотрудниками специализированного подразделения с целью помочь административному аппарату организации.

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

• проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;
• использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволяет сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами организации.

Продажа товаров, продукции (работ, услуг) в ООО «РекКон» является основным разделом деятельности этого предприятия. В организации формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка, себестоимость продаж и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности организации, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля внутреннего аудита.

Цель проверки продажи товаров (работ, услуг) заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки, себестоимости продаж, коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

При этом в процессе внутреннего аудита решается комплекс взаимосвязанных задач [15, с.15]:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета продаж товаров согласно действующему законодательству;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по продаже товаров;
• изучается порядок учета и списания затрат на продажу товаров;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность поставки товаров на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с продажей товаров;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже товаров.

Для проведения внутреннего аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

• приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
• формы бухгалтерской отчетности № 2, 4;
• Главная книга;
• данные аналитического и синтетического учета;
• первичные документы.

На начальной стадии проверки продажи товаров (работ, услуг) следует ознакомиться с учетной политикой ООО «РекКон». С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты продажи товаров для целей налогообложения (счет 90 «Продажи»); учет товаров (счет 41 «Товары»); метод распределения продаваемого товара, расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе внутреннего аудитора.

После проведенного внутреннего аудита продажи товаров (работ, услуг) выявляется правильность формирования финансовых результатов, составление бухгалтерской отчетности.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

При проверке учета прочих доходов и прочих расходов устанавливаются:

• полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
• корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

В первом квартале 2014 года в ООО «РекКон» была проведена внутренняя аудиторская проверка. Целью данной проверки являлось подтверждение достоверности и полноты формирования финансовых результатов от продажи товаров, и составление бухгалтерской отчетности за 2013 год. Была создана комиссия по проведению проверки в состав которой вошли: главный бухгалтер,  бухгалтер, кладовщик.

В ходе внутренней аудиторской проверки выявлено и подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров (работ, услуг) отражены на соответствующих счетах;
• формирование в форме № 2 выручки, себестоимости продаж, коммерческих расходов, прочих доходов и прочих расходов отражено верно;
• выявлено нарушение договора по срокам поставки товаров поставщикам, вследствие чего была начислена неустойка  за несвоевременную отгрузку товаров.

Для контроля сроков поставок товаров нужно на ООО «РекКон» вести специальный журнал учета договоров по срокам их исполнения. Данный журнал можно вести с применением программы, которая бы автоматически предупреждала о том, что по определенным договорам заканчиваются сроки исполнения и организации грозят штрафы.

Так как значение финансовых результатов для предприятия имеет одно из важных значений, после проведения внутреннего аудита хотелось бы рекомендовать проводить анализ финансовых результатов на ООО «РекКон» не один раз в год, а хотя бы один раз в квартал.