Особенности анализа финансовых результатов предприятия ООО «РекКон»

ТНП – налог на прибыль;

ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив.

 

Чистая прибыль – это конечный финансовый результат предприятия.

Полученную чистую прибыль предприятие может расходовать по своему усмотрению. Она используется для стимулирования коллектива и расширения производства.

Расходами предприятия, являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы можно классифицировать по экономическому содержанию на [8, п.8]:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции все расходы делят на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением определенного вида изделий, поэтому на основании первичных документов они могут быть прямо включены в себестоимость этой производимой продукции. Все остальные расходы, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прочими расходами являются [8, п.11]:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• прочие расходы.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

1. с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
2. путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
3. по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
4. независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
5. когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации, а также определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

• реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

• прочий финансовый результат.

 

1.2. Учет и формирование конечного финансового результата

 

Финансовый результат – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия за отчетный период [12, с.138]. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений остается прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Для формирования финансовых результатов деятельности предприятия используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы от текущей деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту - доходы, связанные с основной деятельностью.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту - прочие доходы.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» имеют накопительный характер в течение отчетного года.

Финансовый результат по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая (нераспределенная) прибыль или чистый (непокрытый) убыток.

Рассмотрим особенности учета финансовых результатов в торговых организациях.

В формировании финансового результата деятельности данных фирм участвуют издержки обращения.

Расходами на продажу называются  расходы, производимые организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету информация о расходах находит свое отражение в бухгалтерской отчетности. Одним из таких нормативных документов является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

К расходам на продажу в бухгалтерском учете могут быть отнесены следующие расходы:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на санитарную и специальную одежду;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на водоснабжение;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

Для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет расходов в строгом соответствии с нормативными документами. Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в целях бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так, согласно п. 5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Бухгалтерский учет расходов на продажу включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Основной формой отчетности, которая отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период, является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В этом отчете отражаются все полученные предприятием прибыли и понесенные убытки.

Отчет о прибылях и убытках - форма бухгалтерской отчетности, которая показывает финансовый результат деятельности организации за определенный период.

На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (Рис. 1.2.1).

В отчете о прибылях и убытках все величины указываются нарастающим итогом с начала года. Случается, что показатели за отчетный период не сопоставимы с показателями за аналогичный период прошлого года. В основном, это случается, когда в законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, а также в учетную политику организации вносятся изменения.

 

 

Рис.1.2.1. Схема построения отчета о прибылях и убытках [24, с.1]

 

Чтобы правильно составить форму № 2, нужно скорректировать данные за прошлый год, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать причины изменений.

Доходы и расходы в данной форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету.

Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках.

Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно [6, п. 11].

В отчете о прибылях и убытках организация указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды):

– Прибыль (убыток) от продаж;

– Прибыль (убыток) до налогообложения;

– Чистая прибыль (убыток).

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о прибылях (убытках) на акцию, прибылях (убытках) прошлых лет, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, возникающие в следующих случаях:

• при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы в иностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;
• при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

В основном организации составляют Отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», также в отчете указывается показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода», при расчете которого не следует учитывать прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.

Финансовый результат характеризуется такими понятиями как: валовая прибыль; прибыль от продажи продукции, работ, услуг; налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности предприятия; чистая прибыль.

Для формирования финансовых результатов деятельности предприятия используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

На счете 90 «Продажи» учитываются доходы и расходы от текущей деятельности, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы. Сальдо этих счетов ежемесячно списывается на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки».

 

1.3. Особенности составления отчета о прибылях и убытках на примере предприятия ООО «РекКон»

 

Общество с ограниченной ответственностью «РекКон» создано 26 декабря 2010 года в городе Казань Республики Татарстан, в соответствии с действующим законодательством на основании Устава, Учредительного договора, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основные направления деятельности ООО «РекКон»:

• оптовая торговля материалами необходимыми для наружной рекламы;
• изготовление наружной рекламы;
• оказание различных видов услуг и др.

Согласно учетной политике ООО «РекКон» транспортные и прочие расходы, связанные с закупкой и транспортировкой товара, произведенные организацией, в полной сумме включаются в расходы на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» в установленном законодательством порядке.